2013年注册会计师考试《税法》知识点：纳税义务人与扣缴义务人

相关链接：2013年注册会计师考试《税法》练习题：纳税义务人与扣缴义务人

　　一、纳税义务人

　　一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

　　构成营业税纳税人的三个条件：

　　1.地域范围――在中华人民共和国境内。

　　在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

　　(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;――提供或接受方

　　(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内――接受方;

　　(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内――坐落地;

　　(4)所销售或者出租的不动产在境内――坐落地。

　　【链接1】对中华人民共和国境内(以下简称境内)单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。

　　【链接2】境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务(包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务)，不属于营业税征税范围，不征收营业税。

　　2.行为范围

　　营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务(以下称应税劳务)。

　　3.行为的有偿性

　　(二)纳税义务人的特殊规定

　　1.铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。(4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。(5)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

　　2. 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。

　　增值税：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

　　3.建筑安装业务实行分包转包的，分包或转包者为纳税人

　　【注意】

　　境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险;二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险

　　二、扣缴义务人

　　在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：

　　(一)境外单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人;

　　(二)财政部、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

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