2013年注册会计师综合阶段：第一章与审计客户发生雇佣关系

　　与审计客户发生雇佣关系

　　一、一般规定

　　(一)加入审计客户

　　【教师补充】总体要求

　　(1)如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，必须杜绝与会计师事务所的重要交往，包括一切经济利益关系。

　　(2)如果是由于退休或递延退休利益，前任合伙人与会计师事务所之间继续保持继续经济利益关系，前任合伙人担任上述职位将对会计师事务所造成独立性问题。注册会计师应仔细分析有关规定，并建议进行咨询。

　　1.允许的情况

　　如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，如果同时满足下列条件，将不被视为损害独立性：

　　(1)前任成员或前任合伙人无权从会计师事务所获取报酬或福利(除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要);

　　会计师事务所须为不重要做出定义，其可以使用的基准可以是按会计师事务所的流动资产的某个百分比(如10%)。

　　固定金额，是指这些未付款项不得按照会计师事务所目前或未来的表现来定。

　　(2)前任成员或前任合伙人未继续参与，并且在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动。

　　【教师补充】会计师事务所应当按照工作的性质来确定其是否属于经营活动或专业活动。

　　【例题】退休合伙人参与会计师事务所中一些与为客户提供专业服务无关的项目和技术咨询工作(如帮助制定会计师事务所内部政策或协助客户设计满意度调查)，将不会导致其成为审计项目组成员或在外界看来正在参与会计师事务所的服务。

　　如果退休合伙人被客户邀请进行一些可能会导致其成为审计项目组成员的服务，则该退休合伙人应当向会计师事务所的独立性领导人咨询。

　　答案：以上要求并未特别禁止或限制前任合伙人及前审计项目组成员以外的人员接受审计客户的任何职位。然而，在出现这种情况时应详加考虑。

　　2.其他情况

　　(1)如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往，也可能因密切关系或外在压力产生的不利影响。

　　相关前任审计项目组成员或会计师事务所前任合伙人年资越高，经验越丰富，在审计项目上担当复核工作或与客户治理层或管理层建立良好关系，其不利影响严重程度越高。

　　(2)会计师事务所的防范措施主要包括：

　　①修改审计计划;

　　②向审计项目组分派经验更丰富的人员;

　　③由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。

　　(二)加入潜在客户

　　如果会计师事务所前任合伙人加入某一实体，而该实体随后成为会计师事务所的审计客户，会计师事务所应当评价对独立性不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括修改审计计划(如在审计项目中包含一些非常规的审计程序或额外的测试范围)，或向审计项目组分派经验更丰富的人员等。

　　(三)与审计客户协商受雇于该客户

　　如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。

　　防范措施主要包括：

　　(1)将该成员调离审计项目组;

　　(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。

　　二、属于公众利益实体的审计客户

　　(一)一般情况

　　如果关键审计合伙人、会计师事务所前任高级合伙人(或管理合伙人或同等职位的人员)，加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。

　　关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。

　　【提示】其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。

　　高级合伙人或管理合伙人――为会计师事务所及其主要业务制定总体规划、发展计划及业务战略的合伙人，通常是会计师事务所的管理委员会成员。

　　(二)特殊情况

　　在以下情况下，独立性将不被视为受到损害。

　　1.该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员。

　　2.会计师事务所前任高级合伙人离职已超过12个月。

　　3.由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：

　　(1)当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并;

　　(2)前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付(除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要);

　　(3)前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动;

　　(4)已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。

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