2013注册会计师综合阶段考试《职业能力综合测试卷》B模拟试题（一）

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　　注册会计师综合阶段《职业能力综合测试卷B》

　　资料(一)：

　　康远农业股份有限责任公司(以下简称“康远公司”)，在“大农业”概念下，实行多元化发展。康远公司名下有农牧与饲料、化工与资源以及地产与基础设施三大产业集群，从创业初期的单一饲料产业，逐步向上、下游延伸，成为集农、工、贸一体化发展的大型农牧业企业集团。注册资本为5亿元，其股权结构如下：

公成会计师事务所首次接受康远公司委托，负责审计其2012年度财务报表，并指派徐晓平为项目合伙人，注册会计师王高明为审计项目组负责人。

　　项目组通过对康远公司的了解和与前任注册会计师的沟通，了解到以下事项：

　　(1)康远公司管理层的薪酬与业绩考核直接挂钩，考核最主要的指标是收入完成情况。公司董事会年初决议确定2012年度的收入完成目标为5亿元。

　　(2)另外，根据公成事务所的了解，康远公司兼营提供农业咨询服务，服务周期一般为1-2年，康远公司一次性收取全年的服务费，并在收取服务费后，确认收入。

　　(3)康远公司跟上游的采购交易，大量频繁的发生，业务数据量特别巨大，仅依靠实质性程序无法获取充分适当的审计证据，审计组拟对采购交易进行控制测试。

　　资料(二)：

　　康远公司于2012年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：

      (1)康远农品销售有限公司：为公司主要的营业收入来源，最近三年占康远公司合并营业收入的比例为50%以上。

　　(2)康远房地产开发有限公司：2011年1月，康远公司以10000万元的价款从东洲区建设开发公司(非关联方)购买了其全资子公司东洲房地产开发公司70%的股权，能够对其实施控制，并将其更名为康远房地产开发公司，主要从事房地产开发。随着国家对房地产的监控日趋严厉，康远房地产公司的住宅销售出现困难，公司意图停止开发部分土地，转售给其他公司。

　　(3)康远农业服务有限公司：主要是为配合农牧及饲料销售，提供的附加服务，盈利模式为一次性收费，提供1-2年的农业服务。

　　(4)康远化工有限公司：为公司的第二大收入来源，虽然目前收入只占公司收入的30%，但是年增长迅速，2012年通过银行借款进行了兼并收购，资产负债率较高，但是公司管理层对于化工业务的发展充满信心。

　　(5)康远农机租赁有限公司：为公司的辅助业务，为下游客户提供农机租赁服务，其营业收入占康远公司营业收入比例低于5%。

2013年注册会计师综合阶段《职业能力综合测试卷A》练习题汇总

　　【正确答案】

　　1.针对资料(一)和资料(三)，识别康远公司可能由于收入舞弊导致的重大错报风险，简要说明理由，并设计进一步的实质性程序。

　　(1)可能由于收入确认导致的重大错报风险事项：

　　①在现行考核机制中，管理层薪酬与收入指标直接相关，在管理层的私人报酬与被审计单位的财务业绩直接挂钩的情况下，往往会导致管理层出于追求私人报酬最大化的动机而虚增收入。

　　②康远公司一次收取但须提供后续服务的使用费收入在收取当期全部确认为当期收入属于提前确认收入。

　　③应收账款、预收账款与主营业务收入的增长比例严重不符，而且公司并没有改变其销售收款的政策，对此，注册会计师应该多加注意。

　　(2)针对收入确认，审计人员可以考虑设计以下应对程序：

　　①针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。除本期数据与历史数据、行业数据对比、计算重要产品毛利率外，更重要的是运用非传统的分析数据。首先可将营业收入与应收账款和现金流进行对比。企业虚增收入一般不会产生实际的现金流量，营业收入与现金流量数据矛盾背后很可能存在着虚增收入行为。另外也可利用计算机辅助审计技术，可能有助于发现异常的或未预期到的收入关系或交易。

　　②对应收款项实施函证程序是发现虚假收入的有效手段，结合应收账款的函证，向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议，根据销售条款确定收入确认是否正确。

　　③向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们了解的与这些交易相关的异常条款或条件。

　　④期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货)，并实施其他适当的销售及存货截止测试。当注册会计师对其中特别重要的销售交易或对原始凭证(如发运凭证等)的真实性有质疑的时候，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额的真实性。凭空捏造的销售收入一般不会伴随着真实的存货流转，因此抽查存货盘存记录往往能够有效地揭露虚假销售收入。

　　⑤对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试、可以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证。

　　2.针对资料(一)，注册会计师通常实施哪些风险评估程序，以获取有关内控设计和执行的审计证据。结合康远公司的情况，针对采购交易列示出关键的内部控制、控制测试和常用的实质性程序。

　　(1)注册会计师通常实施以下风险评估程序，以获取有关内控设计和执行的审计证据：

　　①询问被审计单位人员;

　　②观察特定控制的运用;

　　③检查文件和报告;

　　④追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

　　(2)结合康远公司的情况，主要针对采购交易列示内部控制、控制测试和常用的实质性程序如下：

　　3.针对资料(一)、(二)、(三)，识别出康远公司2012年度财务报表审计的重要组成部分和非重要组成部分，并简要说明审计项目组执行工作的类型。

　　(1)①康远农品销售有限公司和康远化工有限公司属于康远公司整体审计的重要部分。理由是：农品销售公司和化工类业务占整个公司的营业收入比例分别为50%和30%，具有财务重大性，是重要组成部分。

　　②康远房地产开发公司：涉及到存货转为投资性房地产的会计处理，在这个转换中，还会涉及到采用哪种模式对投资性房地产进行后续计量。涉及的会计估计的判断事项可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，因此是重要组成部分。

　　③康远农业服务有限公司：涉及一次性收入的确认问题，需要考虑特别风险，因此是重要的组成部分。

　　④康远农机租赁有限公司：营业收入占合并后营业收入低于5%，不具有财务重大性，也不具有可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的特定性质，不属于重要部分。

　　(2)执行审计工作的类型

　　对由于其特定性质或环境，可能包括导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;

　　②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、某类交易或披露事项实施审计;

　　③针对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

2013年注册会计师考试综合阶段考情解析