2013注册会计师综合阶段考试《职业能力综合测试卷》B模拟试题（五）

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　　注册会计师综合阶段《职业能力综合测试卷B》

　　资料(八)：

　　康远公司的财务总监就以下事项征询审计项目负责人王高明意见：

　　1.财务总监向王高明询问，如何对康明房地产开发有限公司的土地增值税做出合理的纳税筹划。

　　2.康明房地产开发公司，在进行项目开发时，由于自有资金不足，向另外一家企业借款1000万，现该开发项目完成竣工验收，且已全部销售，该借款利息支出在土地增值税清算时如何扣除?

　　3.康远公司2012年末收到当地财政局拨付的1000万元的政府补助，用以购买饲料加工生产设备。财务总监询问，该笔政府补助是否应缴纳所得说，政府补助购买设备后，又会对所得税额产生哪些影响?

　　4.2012年年初，由于竞争对手推出了更加便宜的家禽饲料，康远公司相关产品的销售额大幅度下降。家禽饲料业务由康明公司下设的一个分厂专门生产和销售(不通过康远农品销售有限公司集中销售)，该分厂在经营、财务及考核方面都相对独立。该分厂为生产家禽饲料业务购入了2台专用设备，每台专用设备都无法单独产生现金流量。财务总监希望王高明就康远公司应如何考虑对该分厂计提资产减值准备提出分析意见。

　　5.康远公司为应对竞争压力，将本公司的产品委托本公司外的其他销售公司进行销售，并按照销售金额，向其支付手续费。销售不出去的货物，由康远公司自行取回。财务总监询问，委托代销的业务如何进行会计处理?

　　6.康远公司本期将下属一家子公司康远农业服务公司全部出售转让，财务总监询问，减少该子公司的合并处理。

　　7.财务总监希望王高明就康远公司应如何选择固定资产的折旧政策，以及折旧政策对所得税的影响提出分析意见。

　　资料(九)：

　　康远公司为增值税一般纳税人。康远公司及其子公司均不位于营改增试点地区。

　　要求

　　9.根据资料(八)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》有关独立性的规定，代王高明逐项回答财务总监提出的问题。

　　【正确答案】

　　(1)事项一：可以利用以下几种方式合理规划土地增值税：

　　①加计扣除规定：根据土地增值税条例及其实施细则的规定,对从事房地产开发的纳税人,在计算增值额时,除可扣除有关成本费用外,还可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和加计20%的扣除。

　　②适用税收优惠：建造普通标准住宅出售的，增值额未超过扣除项目金额(包括20%加计扣除部分)20%的，免征土地增值税。因此要对房地产项目合理定价，通过适当减少销售收入或增加可扣除项目金额使普通住宅的增值率控制在20%以内。

　　③选择适当的开发方式，合理选择合作建房或者代建房的方式。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;代建房指房地产开发企业代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为。对于房地产开发企业而言，虽取得了一定收入，但没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，故不属于土地增值税的征税范围。

　　④合理利用房地产开发费用规定中的利息支出确认房地产开发费用。

　　⑤设立独立核算的销售公司：若将自身的销售部门分离出来，设立独立核算的房地产销售子公司，先将房地产销售给子公司，子公司再将其对外销售，在向子公司销售房地产的时候可以将增值率控制在20%以内，这样这个环节就可以免征土地增值税，而只就对外销售征收土地增值税，且扣除金额增加。

　　(2)事项二：根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010]220号)规定：

　　①财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业区银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。即：可扣除的房地产开发费用=利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5%以内。

　　②凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。即：可扣除的房地产开发费用=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%以内。全部使用自有资金，没有利息支出的，按照上述方法扣除。

　　③房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述两条办法。

　　④土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。

　　因此，该房地产开发企业向金融机构以外的单位借款利息，由于无法取得金融机构证明，所以利息支出和其他房地产开发费用应按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和的10%以内计算扣除。

　　(3)事项三：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

　　①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

　　②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

　　③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　(4)事项四：康远公司生产家禽饲料的分厂在生产、销售、管理和考核方面都能相对独立，其产生的现金流入基本上独立于其他资产，因此应将分厂的2台专用设备以及其他相关资产作为一个资产组。对资产组的减值测试，需要预计资产组的可收回金额和其账面价值，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。

　　在确认资产组的可收回金额时，应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计的未来现金流量的现值之间较高者确定。如果可收回金额低于账面价值的，应当确认减值损失。

　　已经确认的资产组减值金额，应当首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值;然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，并作为单项资产的减值损失处理，计入当期损益。

　　抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

　　(5)事项五：采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。

　　(6)事项六：本期减少子公司的期末财务报表合并处理

　　①编制合并资产负债表时，不需要对已出售的子公司进行合并处理。

　　②编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、成本、利润纳入合并利润表。

　　③编制合并现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。

　　(7)事项七：固定资产常用的折旧方法有：①年限平均法。②双倍余额递减法。③年数总和法。④工作量法。

　　不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额相同。因此，对企业的净收益总额并无影响。但具体到各个年份来看，由于采用了加速折旧法，使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。在实际工作中，由于《企业所得税法》规定，只有按照直线法计算的折旧费用才允许税前扣除，企业如果双倍余额递减法或年数总和法计提折旧，企业则需要进行纳税调整，对此，企业应根据具体情况进行分析，选择合理有效的折旧方法，合理确定折旧年限和预计净残值，符合税法的要求，同时也能达到为企业抵税的目的。

2013年注册会计师考试综合阶段考情解析