2013注册会计师综合阶段考试《职业能力综合测试卷》B模拟试题（四）

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　　注册会计师综合阶段《职业能力综合测试卷B》

　　资料(六)：

　　康远下属子公司康远房地产开发有限公司发生四宗房产土地交易如下：

　　A块土地：通过土地拍卖获得，购买价格2000万元，用于自行建造办公楼，办公楼建设成本为500万元，年底竣工。

　　B块土地：通过土地拍卖取得，购买价格1亿元，税费100万元，产权70年，主要用于房地产住宅项目开发，建设商品房出售，现已开工建设中。

　　C土地及房产：购入独栋办公楼自用，购买价格及税费合计5000万元，产权50年，由于缺少土地和房屋的公允价值的资料，无法将购买成本在土地和房屋之间进行分摊。

　　D块土地：通过土地拍卖取得，购买价格4000万元，原打算用作写字楼项目开发，但是由于缺少项目资金，准备持有至该块土地升值后，再行出售。

　　资料(七)：

　　审计项目组负责人王高明在复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：

　　1.项目组成员在货币资金的底稿中，将其中一家工商银行XX支行的对账单金额200002元与银行存款余额调节表账面余额200004元进行核对后，得出结论：差异2元，金额较小，不再检查银行存款余额调节表。

　　2.在识别和评估舞弊导致的重大错报风险中，项目组成员拟信赖康远公司针对该风险的控制，并且考虑康远公司针对舞弊的控制在本年度没有发生变化，因此决定使用2011年度的控制测试结果。

　　3.审计项目组对应收账款实施函证程序，有三封重要函证未收回，项目组重新替换了三个函证样本并收到函证，回函金额与账面金额一致，不再执行进一步审计程序。

　　4.审计项目组准备对康远公司的期末存货盘点实施监盘，审计项目组基于审计效率的考虑，不打算参加远郊一个仓库的监盘，因为根据客户介绍，该仓库主要是一些过时和陈旧的存货，并且金额不大。

　　要求

　　7.针对资料(六)，分析说明康远房地产公司对四块土地的会计处理(无需列示会计分录)。

　　8.根据资料(七)，王高明在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些意见和建议。

　　【正确答案】

　　7.针对资料(六)

　　企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。

　　(1)A土地：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。

　　(2)B土地：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　(3)C土地：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值相对比例)在土地使用权与地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行会计处理。

　　(4)D土地：企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。

　　8.根据资料(七)

　　(1)事项一：差异金额2元可能是由很多调节项组成的，属于差异合计数，应当检查银行余额调节表，并对各调节项作出分析，确定各调节项的构成及对财务报表的影响。

　　(2)事项二：鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，应当在每次审计中都测试这类控制。

　　(3)事项三：通常，注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，也不可能取得所有应收账款的回函，对于未回函的和未函证的应收账款，注册会计师应当执行替代性程序，抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。因此不能采用重新替换函证样本方式来获取充分适当的审计证据。

　　(4)事项四：存货监盘的目的就是对存货的数量和状况获取充分适当的审计证据，在监盘过程中，不仅要关注存货的数量，更要关注存货的状态。需要识别过时、毁损或陈旧的存货。

　　注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

2013年注册会计师考试综合阶段考情解析