本站编辑整理了2024年高级会计师考试每日案例，供大家免费练习，希望对大家备考2024年高级会计师考试有帮助。

【案例分析题】

甲公司在上海证券交易所上市。注册会计师在对甲公司2022年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2022年度发生的如下部分交易及其会计处理事项：

(1)2022年6月1日，甲公司将持有的一项应收乙公司债权出售给丙公司，经协商出售价格为30万元。同时签订了一份看涨期权合约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在2023年1月31日(到期日)以35万元的价格回购该应收债权。甲公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。甲公司终止确认了该项应收债权。

(2)2022年1月1日，甲公司以每股20元的价格购入丁公司股票100万股，并将该股票投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年8月，丁公司因排污不达标被相关部门责令暂时停产，至2022年年末，丁公司股票的公允价值下降为每股15元。甲公司预计，如丁公司不采取措施其股票的公允价值会持续下跌，因此计提了500万元的减值损失。

(3)甲公司发行了名义金额为10元的优先股，合同条款规定甲公司在5年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一个工作日的该普通股市价。甲公司将该优先股分类为一项权益工具。

(4)2022年1月1日，甲公司自二级市场购入戊公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述戊公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2022年2月20日，甲公司以11000万元的价格将所持戊公司股票全部出售。甲公司出售该股票确认留存收益3000万元(11000-8000)。

(5)2022年3月25日，甲公司支付价款2230万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年5月10日，甲公司收到购买价款中包含的现金股利60万元。甲公司确认的该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为2240万元(2230+10)。

(6)2022年，甲公司对未来极可能购进的原材料进行了买入套期保值，并将该套期分类为公允价值套期。在会计处理时，将该套期工具的利得或损失计入了当期损益。

假定不考虑其他因素。

要求：逐项判断事项(1)至事项(6)的会计处理是否存在不当之处;如存在不当之处，分别指出不当之处，并说明理由。

【正确答案】

1.事项(1)的会计处理存在不当之处。

不当之处：甲公司终止确认了该项应收债权。

理由：该看涨期权是重大价内期权，到期时甲公司极可能行权，即甲公司极可能回购该项应收债权，故与应收债权有关的风险和报酬并未转移给丙公司，甲公司不应终止确认该项应收债权。

2.事项(2)的会计处理存在不当之处。

不当之处：甲公司计提了500万元的减值损失。

理由：直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(非交易性权益工具投资)不计提减值损失。

3.事项(3)的会计处理存在不当之处。

不当之处：甲公司将该优先股分类为一项权益工具。

理由：此合同中的转股条款可视作甲公司将使用自身普通股并按其公允价值履行支付义务，未来交付普通股的数量是不固定的，该优先股应分类为金融负债。

4.事项(4)的会计处理存在不当之处。

不当之处：甲公司确认留存收益3000万元。

理由：出售原分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，售价与账面价值之间的差额应确认为投资收益。

5.事项(5)的会计处理存在不当之处。

不当之处：甲公司确认入账价值为2240万元。

理由：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产初始应按照公允价值和交易费用之和计量，所以其初始入账价值=2230-60+10=2180(万元)。

6.事项(6)的会计处理存在不当之处。

不当之处一：将该套期分类为公允价值套期。

理由：甲公司未来极可能购进的原材料，属于极可能发生的预期交易，应分类为现金流量套期。

不当之处二：将该套期工具的利得或损失计入了当期损益。

理由：现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，套期工具产生的利得或损失中属于套期有效部分，应当计入其他综合收益;属于套期无效部分，应当计入当期损益。

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