2025年审计师知识点精讲+练习题：《理论与实务》企业财务审计第1章销售与收款循环审计

2025年审计师备考开启，本站编辑为帮助大家高效备考整理了初中级审计师考试讲义，本文涉及《审计理论与实务》第2部分第1章销售与收款循环审计，速来学习吧！

第一章 销售与收款循环审计

【考情分析】销售与收款审计，是每年考试中的重难点章节。考试中所占分值比重较高，平均分值在15分左右。各种题型均可能考察。重点掌握销售与收款循环内部控制测试的步骤与方法、营业收入、应收票据及应收账款审计目标和方法。

【大纲要求】初级审计师资格考试与中级审计师资格考试要求相似。

【教材变化】待定

【目录】

第一节 销售与收款循环概述

第二节 销售与收款循环内部控制测试

第三节 销售与收款循环审计目标和方法

业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。企业经济业务主要包括销售与收款、采购与付款、生产与存货、投资与融资四个循环，以及货币资金、财务报告，共六个部分。销售与收款循环是企业经营活动的主要业务循环之一。在企业的整个经营活动中占有重要地位。按业务循环开展的审计称为循环审计方法，按财务报表项目开展的审计称为分项审计方法。

销售与收款业务循环审计的总目标，是评价受该业务循环影响的各账户余额和发生额是否真实、完整与合法。销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、合同资产、其他流动资产、其他非流动资产、应交税费、合同负债、其他流动负债、预计负债;所涉及的利润表项目主要包括营业收入、税金及附加、销售费用等

第一节 销售与收款循环的概述

一、销售与收款循环的业务流程

销售与收款循环涉及企业向客户转让其日常活动产出的商品或服务并取得对价的各项业务和过程。它由客户提出订单要求开始，将商品或服务转化为应收账款，并以最终收回货币资金为结束。

销售可以分为现销和赊销两种基本方式，现代经营中商业信用的广泛使用，使赊销成为各企业较为普遍采用的销售方式。

在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有:处理客户订单，批准赊销信用，订立合同，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和催收账款，收取货款，审批销售退回、可变对价，提取坏账准备，审批坏账的核销等。

(一)接受客户订单

客户提出订单要求是整个业务循环的起点，也是购买某种商品或服务的一种申请。通常情况下，企业仅接受符合管理层授权标准的订购单。对于未列入名单的客户，通常需要由销售部门的主管来决定是否同意销售。

企业在收到客户订单之后，应立即编制销售单，列示客户订购的商品或服务的名称、规格、数量等，以此作为处理订单的依据。

(二)批准赊销信用

对于赊销业务，在发出商品或提供服务之前，必须按照赊销政策调查每个客户的信用状况，经过合法授权人员批准客户的赊销额。赊销的审批必须严格，否则可能会使坏账损失超过正常水平，导致信用风险。

(三)订立合同

经过必要的沟通和谈判，企业与客户之间通过订立合同明确各自的权利和义务。合同的订立可采取书面形式、口头形式，以及其他形式。合同的内容、形式、程序及手续必须合法，使合同具有法律效力，从而保护合同当事人的合法权益。

(四)根据销售单编制出库单并发货

发运商品是销售与收款循环中出让资产的起点，商品的发出往往是确认销售成立的标志之一。仓库管理人员根据经批准的销售单编制出库单并供货给装运部门，这种凭证往往一式多联、连续编号，它是向客户开出账单所必不可少的凭据。如果企业采用永续盘存记录，出库单是逐日登记存货记录的依据。

(五)按出库单装运货物

装运部门员工在装运之前，通常会进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，且所提取商品的内容与销售单及出库单一致。

(六)向客户开具发票并登记销售业务

应正确、及时地开具发票，开具发票时要注意不漏开、不重开和不错开。开出恰当数额的发票的关键是，根据实际发货数量和批准的价格确定向客户收取的货款。在主营业务收入明细账、其他业务收入明细账和应收账款、合同资产、应收票据明细账等账户中恰当地记录销售业务，也是会计处理的一个重要部分。

(七)定期对账和催收账款

财会部门应定期编制并向客户寄送应收账款对账单，与客户核对账面记录保证所有的收款、可变对价都能正确地记录，如有差异，应及时查明原因并调整。财会部门还要编制应收账款账龄分析表，对已超过正常信用期限、长期拖欠货款的客户还要以各种方式催收货款，并通知信用管理人员。

(八)办理和记录现金、银行存款收入

在办理和记录现金、银行存款收入时，最应注意的是货币资金失窃的可能性。货币资金的失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前，也可能发生在登记入账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金、银行存款日记账和应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。企业通过出纳与会计记账的职责分离、现金盘点、编制银行余额调节表定期向客户发送对账单等控制来实现上述目的

(九)确认和记录可变对价的估计和结算情况

如果合同中存在可变对价，企业需要对计入交易价格的可变对价进行估计并在每一资产负债表日重新估计应计入交易价格的可变对价金额，以如实反映报告期末的情况以及报告期内发生的情况变化。

(十)提取坏账准备

为保持应有的谨慎，企业应当定期或者至少于每年年度终了对应收票据及应收账款进行全面检查，预计各项应收票据及应收账款可能发生的坏账，并根据预期信用损失计提坏账准备，管理层应对相关估计进行复核和批准，

(十一)核销坏账

因客户宣告破产、死亡等原因确认应收账款无法收回时，经管理当局批准后将其核销，由财会人员冲减相应应收账款总账和明细账。为了加强对核销应收账款的管理，财会部门应设置已核销应收账款备查簿，防止以后收回已核销的应收账款时出现漏记、错记或被贪污的情况。

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