2025年审计师备考开启，本站编辑为帮助大家高效备考整理了初中级审计师考试讲义，本文涉及《审计理论与实务》第2部分第2章采购与付款循环审计，速来学习吧！

第二章 采购与付款循环审计

【考情分析】本章属于重点章节，考试中所占分值比重较高。对于案例分析题，要多加注意。本章分值 10-15分左右。

【大纲要求】初级审计师资格考试与中级审计师资格考试要求相似。

【教材变化】待定

【目录】

第一节 采购与付款循环概述

第二节 采购与付款循环内部控制测试

第三节 采购与付款循环审计目标和方法

第一节 采购与付款循环概述

采购与付款业务循环是外部商品和服务的购置及付款过程。商品和服务包括原材料、物料用品、加工服务、固定资产等项目。

固定资产的采购和管理通常由单独的资产管理部门负责，其风险考虑和相关控制与普通的原材料等商品采购有较大不同，对固定资产的审计将在本章单独阐述

采购与付款循环所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目，按其在财务报表中的列报顺序通常应为预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等，所涉及的利润表项目通常为管理费用。

采购与付款交易通常要经过请购、订货、验收、付款等程序。

一、采购与付款循环的业务流程

(一)制订采购计划

基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购。

(二)供应商认证及信息维护

企业通常对合作的供应商事先进行资质等审核，将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单，并及时对其信息变更进行更新。采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。

(三)请购商品和服务

由使用商品和服务的被授权人提出采购申请并填制请购单是采购与付款交易的起点。请购单通常由生产部门或其他部门根据采购计划，对所需要购买的已列入存货清单的原材料等商品或服务编制。

适当的授权审批是这一环节控制的关键，这种授权审批一般是按照经济业务的性质进行分级授权控制。

(四)编制订购单

采购部门在收到请购单后，对经过恰当批准的请购单发出订购单，订购单上注明求购商品或服务的具体名称、价格、数量、交货时间等，订购单应预先连续编号，并经过被授权的采购人员签名，正联送交供应商，副联送至企业内部的验收部门、财会部门和编制请购单的部门。

(五)验收商品

企业从供应商处收到商品是采购与付款循环的一个关键点。由验收部门检查收到的商品是否与订购单上的项目一致，包括商品的品名、规格型号、数量和质量等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收合格后填制一式多联、预先编号的验收单。

如果验收不合格，则不得签发验收单，而要求采购部门与供应商交涉，采取进一步措施维护企业利益。

验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。验收单的其中一联应送财务部门作为记录债务的依据。

(六)储存已验收的商品

将已验收商品的保管与采购等其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。

(七)编制付款凭证

记录采购交易之前，财务部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单。

(八)确认和记录采购业务以及相关负债

正确确认已验收商品和已接受服务的债务，要求企业正确而及时地对采购业务进行记录。这些记录对财务报表和价款支付有重大影响，要注意按正确的金额记录已发生的采购事项。

应付款项记账人员在收到卖方发票时将发票上所列商品的名称、规格、价格、数量、运费等与订购单、验收单等相关凭证核对，并对合计加以复核。

审核发票之后，就要登记采购日记账和应付款项明细账，再汇总、过账。对于每月末尚未收到供应商发票的情况，则需要根据验收单和订购单暂估相关的负债。

(九)处理和记录价款的支付

通常采用预先编号的付款凭单进行控制，在付款前，付款凭单由应付款项记账员掌管。订购单、验收单、供应商发票作为付款凭单的支持性凭证，经审核无误，由被授权的财会部门人员签署支票。

支票一经签署就要在付款凭单和支持性凭证上加盖印鉴或以其他方式将其注销，以免重复付款。出纳员根据签发的支票及时登记银行存款日记账，会计人员登记应付款项明细账。

(十)与供应商定期对账

通过定期向供应商寄发对账单，就应付账款、预付款项等进行核对，及时发现双方存在的差异，并对差异进行调查，如有必要须做出相应调整。

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