2017年税务师考试答疑：如何理解消费税的抵扣?

　　问题：如何理解消费税的抵扣?

　　解答：

　　分为两种情况分别理解：

　　1、继续生产环节，外购或委托加工收回的已税消费品用于继续生产应税消费品，此时税法列举项目可以抵扣消费税以外，其他的不能抵扣消费税。

　　可以抵扣的情况就是税一教材238和242页列举的10类。此时抵扣是按生产领用量抵扣，领用多少抵扣多少。

　　2、委托加工收回后高价销售的环节，要按售价计算消费税，同时可以扣除委托加工的已纳消费税，此处的扣除不受应税消费品的限制，只要是应交消费税的产品就可以。此时抵扣是按销售比例抵扣。

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　　计算题

　　1、某化妆品生产企业位于市区，为增值税一般纳税人，2013年10月发生以下各项业务：

　　(1)从国外进口一批香水精，成交价28万元，支付运往境内输入地点起卸前运费.保险费2.5万元。在自海关运往单位的途中，因管理不善损失了35%的香水精，已经申报了保险赔偿。该批化妆品全部用于继续生产A.B两种高档化妆品;

　　(2)境内采购原材料，取得增值税专用发票，注明增值税16万元，从小规模纳税人购进零备件，取得税务机关代开增值税专用发票，注明价款16万元;支付水电费取得增值税专用发票，注明增值税共计12万元，其中职工浴室使用5%;

　　(3)将护肤品和高档化妆品组成成套化妆品销售，某大型商场一次购买360套，该日化企业开具增值税专用发票，注明金额72万元，其中包括护肤品30万元，高档化妆品42万元;

　　(4 )10月3日以直接收款方式销售A类高档化妆品300套，每套不含税售价0.12万元;10月5日销售A类高档化妆品150套，合同约定付款日期为10月 8日，如果10天之内付款，给予5%折扣;20天内付款，给予2%的折扣;20天以后付款，全额收取价款。购货方在10日内支付货款，化妆品生产企业实际取得不含税收入17.1万元。10月18日向某大型商场批发A类高档化妆品120套，收取不含税售价13.2万元，销售时每套按不含税售价的3%收取提货费。本月支付销货不含税运费8万元，取得货运增值税专用发票;

　　(5) 本月特制B类高档化妆品160套，其中，将60套B类高档化妆品用于奖励给企业年度优秀员工，25套用于市场推广。B类高档化妆品目前无同类产品售价，已知B类高档化妆品每套的成本为0.8万元。本月销售舞台.戏剧演员化妆用的上妆油.卸装油，取得含税收入17.55万元。

　　(6)月末盘点时发现，外购的原材料由于管理不善丢失，成本5.279万元，其中包括运费成本0.279万元。

　　(本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证，进口关税为20%;化妆品成本利润率为5%;化妆品消费税税率为30%)

　　要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

　　<1>.进口化妆品进口环节应缴纳的税金合计为( )万元。

　　A.19.94

　　B.24.58

　　C.30.68

　　D.28.67

　　【答案】C

　　<2>.化妆品生产企业本月准予抵扣的进项税为( )万元。

　　A.32.51

　　B.33.66

　　C.34.22

　　D.36.46

　　【答案】B

　　<3>.化妆品生产企业本月应向税务机关缴纳的增值税为( )万元。

　　A.17.34

　　B.9.95

　　C.11.41

　　D.12.28

　　【答案】B

　　<4>化妆品生产企业本月应向税务机关缴纳的消费税为( )万元。

　　A.68.26

　　B.57.57

　　C.62.26

　　D.73.26

　　【答案】C

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