2017年税务师《财务与会计》第十二章持有至到期投资的核算

　　【摘要】2017年全国税务师考试将于11月11日-12日举行，为了考生更好的进行备考，环球网校特整理并发布“2017年税务师《财务与会计》第十二章持有至到期投资的核算”以下内容分享非流动资产的相关知识点，具体持有至到期投资知识点如下，希望对参加税务师考试的考生有所帮助。

　　持有至到期投资的核算

　　一、企业取得的持有至到期投资(环球网校提供持有至到期投资)

　　借：持有至到期投资——成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　持有至到期投资——利息调整(差额也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　二、持有至到期投资的利息调整和利息收入

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　持有至到期投资—利息调整(差额也可能在借方)

　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-减值准备

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　　案例

　　【教材例12-1】甲企业2×12年1月3日购入财政部2×12年1月1日发行的五年期固定利率国债，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，票面年利率l2%，债券面值1 000元(等于公允价值)，甲企业按1 050元的溢价价格购入800张，票款以银行存款付讫，不考虑交易费用。

　　根据本例资料，甲企业在2×12年1月3日购入本批债券时应编制如下会计分录：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　800 000

　　——利息调整　　　　　 40 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　840 000

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