2009年财务与会计收入的核算复习资料(1)

　　第二节　收入的核算

　　一、主营业务收入的核算

　　1. 发出商品的账务处理

　　2.分期收款方式下商品销售的账务处理

　　3.委托代销商品的账务处理

　　有两种方式：一种是视同买断方式，一种是收取手续费方式。

　　4.销售退回、销售折让的账务处理

　　5.附有销售退回条件商品销售的账务处理

　　【例题5】

　　(2007年)乙公司20×7年4月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1170万元(含增值税，下同)，分5年，每年3月31日收取，该设备适用增值税税率17%。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为936万元，则乙公司在销售实现时应作的会计分录是()。

　　A.借：长期应收款 11700000

　　贷：主营业务收入 8000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 1700000

　　未实现融资收益 2000000

　　B.借：长期应收款 11700000

　　贷：主营业务收入 10000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)1700000

　　C.借：应收帐款 11700000

　　贷：主营业务收入 10000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 1700000

　　D.借：长期应收款 11700000

　　贷：主营业务收入 8000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 1700000

　　递延收益 2000000

　　【答案】A

　　【解析】采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时，应该应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按销售商品等应缴纳的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。本题的财务处理为：

　　借：长期应收款 1170

　　贷：主营业务收入 800

　　应交税费――应交增值税(销项税额)170

　　未实现融资收益 200

　　【例题6】

　　(2005年)甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2005年1月份销售A产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5000元。根据2004年的经验，A产品包退的占4%、包换的占2%、包修的占6%。假设2005年2月份未出现退、换产品的情况，则甲公司该月份应确认A产品的销售收入为( )元。

　　A.352000

　　B.400000

　　C.404000

　　D.406000

　　【答案】C

　　【解析】在附有销售退回条件的商品销售中，包退部分在退货期满之前不能确认为收入，在期满之后再确认收入。上月销售的产品中，没有发生退、换的部分，应该在本月确认销售收入，所以该月应确认的销售收入=80×5000×(1-4%)+100×5000×4%=404000元。

　　【例题7】

　　(2007年)甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。20×7年5月1日，甲公司与乙公司其签订协议，向乙公司销售一批商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元，增值税为18.7万元。协议规定，甲企业应在20×7年9月30日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元，假如不考虑其他相关税费。则20×7年6月30日，甲公司因该项业务确认的“其他应付款”帐号户的账面余额为( )万元。

　　A.114.0 B. 120.0

　　C.128.7 D. 140.4

　　【答案】A

　　【解析】20×7年6月30日, “其他应付款”账户的账面余额=110+[(120-110)/5] ×2=114(万元)。

　　借：银行存款 128.7

　　贷：应交税费―应交增值税(销项税额) 18.7

　　其他应付款 110

　　因为回购价格大于原售价，应在回购期间内按月计提利息，分录为：

　　借：财务费用 2

　　贷：其他应付款 2[(120-110)/5]

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