2010年注税《财务与会计》非流动负债资料(2)

　　二、 借款费用资本化金额的确定

　　1.专门借款

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩。

　　2.一般借款

　　在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的利息费用资本化。

　　资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定。

　　①累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数)

　　②资本化率的确定方法：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。

　　加权平均利率计算公式如下：

　　一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

　　一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

　　【例题6】

　　(2006年)甲公司在对外发行债券筹集资金专项用于购建固定资产业务进行账务处理时，不可能涉及的会计科目是( )。

　　A.应付债券 B.财务费用

　　C.管理费用 D.在建工程

　　【答案】C

　　【解析】发行债券筹集资金用于购建固定资产，产生的利息应借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付债券-应计利息”或“应付利息”等科目，所以涉及的会计科目有应付债券、财务费用、在建工程，选项C没有涉及。

　　【例题7】

　　(根据2006年考题改编)丙公司于2005年1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%;向M银行借用一般借款600万元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根据需要建造一幢生产车间，1月1日建造工程正式开工，并于1月1日第一次向施工单位支付工程款600万元;9月1日第二次向施工单位支付工程款800万元;12月31日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。该项目应予资本化的借款利息为( )万元。

　　A.28.60 B.29.25

　　C.41.60 D.46.80

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的资本化金额=累计支出加权平均数×一般借款资本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(万元)

　　【例题8】

　　(2007年)甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始，同时预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为( )万元。

　　A.15 B. 30 C.35 D.70

　　【答案】B

　　【解析】资本化期间为20×7年6月、11月、12月，资本化的借款费用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(万元)

　　【例题9】专门借款、一般借款利息资本化

　　甲公司于2007年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：

　　(1)工程于2007年1月1日开工，甲公司于2007年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。

　　2007年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。

　　(2)2007年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。

　　(3)2007年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。

　　(4)2007年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款500万元，工程占用了该笔流动资金200万元。

　　(5)至2007年末该工程尚未完工。

　　要求：

　　(1)判断专门借款在2007年的资本化期间。

　　(2)按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。

　　【答案】(1)判断专门借款的资本化期间

　　2007年资本化期间为2007年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日应暂停资本化。

　　(2)按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理

　　①第一季度

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

　　b.利息资本化金额=利息费用-闲置资金取得的利息收入=20—4=16(万元)

　　借：在建工程——生产线 16

　　银行存款 4

　　贷：应付利息 20

　　②第二度(暂停资本化)

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

　　b.计入财务费用的金额=20—4=16(万元)

　　借：财务费用 16

　　银行存款 4

　　贷：应付利息 20

　　③第三季度

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)

　　b.利息资本化金额=20—9=11(万元)

　　借：在建工程——生产线 11

　　银行存款 9

　　贷：应付利息 20

　　④第四季度

　　a. 专门借款利息=1000×8%/4=20(万元)，应全部资本化

　　b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。

　　累计资产支出加权平均数=200×(3/3)=200(万元)

　　季度资本化率=6%/4=1.5%

　　一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3(万元)

　　利息资本化金额=20+3=23(万元)

　　c.账务处理

　　借：在建工程——生产线 20

　　贷：应付利息 20

　　借：在建工程——生产线 3

　　财务费用 4.5

　　贷：银行存款(500×6%/4)7.5

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