2010年注税《财务与会计》非流动负债资料(1)

　　第一节 借款费用的核算

　　一、 借款费用的确认

　　(一)借款费用包括的内容

　　1. 借款费用

　　包括：借款利息、折价或者溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额、辅助费用

　　【例题1】

　　(2005年)下列选项中，属于借款费用的有( )。

　　A.借款合同应交的印花税

　　B.借款手续费

　　C.发行的公司债券发生的利息

　　D.发行的公司债券发生的汇兑损失

　　E.发行的公司债券发生的溢价

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同应交的印花税应该计入“管理费用”,选项A不正确;发行债券的溢折价不属于借款费用，溢折价的摊销属于借款费用，选项E不正确。

　　【例题2】

　　(2006年)下列各项中，属于借款费用的有( )。

　　A.发行公司债券时发生的折价

　　B.发行公司债券时发生的金额较小的发行费用

　　C.发行公司债券发生的利息

　　D.发行的公司债券发生的汇兑损失

　　E.发行公司债券时发生的溢价

　　【答案】BCD

　　【解析】借款费用包括利息费用、溢折价的摊销额、辅助费用和汇兑，但是溢折价不属于借款费用，所以选项AE不正确。

　　2.借款费用的确认

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为1年或以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　【例题3】

　　(2007年)下列各项资产中，属于借款费用确认和计量时应予资本化的资产范围有( )。

　　A.自行建造的用于出租的建筑物

　　B.委托加工的物资

　　C.自行开发的用于对外出售的房产

　　D.融资租入的运输设备

　　E.国内采购的生产设备

　　【答案】ACDE

　　【解析】选项B不属于应予资本化的资产范围。

　　(二)借款费用资本化期间的确定

　　资本化期间的确定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化。

　　1.借款费用资本化起点

　　2.借款费用暂停资本化

　　3.借款费用停止资本化

　　【例题4】

　　(2006年)下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。

　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应当暂停借款费用资本化

　　B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化

　　C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

　　D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽然该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化

　　E.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预订可使用状态，但必须待整体完后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

　　【答案】CE

　　【解析】购建固定资产过程中发生非正常中断，连续中断时间超过3个月应该暂停资本化，选项A不正确;正常中断连续超过3个月，不应该暂停资本化，更不应该停止资本化，选项B 不正确;在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，部分固定资产可供独立使用，应该停止该部分固定资产的借款费用资本化，选项D不正确。

　　【例题5】

　　(2008年)下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有( )。

　　A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应当暂停借款费用资本化 。

　　B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化

　　c.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化 ，

　　D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化

　　E.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

　　【答案】CE

　　【解析】借款费用暂停资本化的条件是：发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，这两个条件必须同时满足，故选项AB不正确;在购建固定资产过程中，某部分固 定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定 资产的借款费用资本化;若该部分固定资产不能独立使用，则应等工程整体完工后才能 停止借款费用的资本化，选项D不正确。

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