2010注税《税法二》辅导：应纳税额的计算(5)

　　3.个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算

　　(1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

　　(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

　　①雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：

　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

　　例：中国公民李某2008年l～12月份每月工资4100元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15000元。李某2008年应缴纳个人所得税是多少(　)元。转自环球网校edu24ol.com

　　A.2505

　　B.2905

　　C.2200

　　D. 2875

　　【答案】D

　　【解析】各月工资应纳税额合计=[(4100-1600)×15%-125]×2+[(4100-2000)×15%-125]×10=500+1900=2400(元)

　　15000÷12=1250(元)，适用税率为10%，速算扣除数25，

　　全年一次奖金应纳税额=15000×10%-25=1475(元)

　　合计应纳税额=2400+1475=2875(元)

　　②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

　　【教材例题】假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金(兑现的绩效工资)18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税(速算扣除数见表2-2)。

　　【答案】(1)该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：

　　按12个月分摊后，每月的奖金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。

　　(2)应缴纳个人所得税为：

　　应纳税额=(奖金收入-当月工资与1500元的差额)×适用的税率-速算扣除数

　　=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

　　=18000×10%-5

　　=1775(元)

　　(3)一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

　　(4)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述规定执行。补充：单位低价向职工售房，职工少支付的差额也是按照全年一次性奖金的办法纳税。

　　(5)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

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