2010注税《税法二》辅导：应纳税额的计算(6)

　　2008年

　　例：下列与个人任职有关的收入中，可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有(　)。

　　A.年终加薪

　　B.与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入

　　C.实行年薪制而兑现的年薪

　　D.实行绩效工资办法兑现的绩效工资

　　E.办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入转自环球网校edu24ol.com

　　【答案】ACD

　　【解析】一次性奖金包括年终加薪、实际年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

　　4.取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税计算

　　(1)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A;(p116)

　　(2)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A);

　　(3)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B;

　　【教材例题】中国公民王某2009年1月～12月，每月工资均为2300元，12月31日取得不含税全年一次性奖金12000元。请计算王某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。

　　【答案】(1)不含税奖金适用的税率和速算扣除数为：

　　按12个月分摊后，每月的奖金=12000÷12=1000(元)，根据工资、薪金所得不含税收入的九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。

　　(2)含税的全年一次性奖金收入=(12000-25)÷(1-10%)=13305.56(元)

　　(3)含税奖金适用的税率和速算扣除数为：

　　按照12个月分摊后，每月奖金=13305.56÷12=1108.80(元)，根据工资、薪金所得含税收入的九级超额累进税率的规定，适用税率和速算扣除数仍然分别为10%、25元。

　　(4)应缴纳的个人所得税=13305.56×10%-25=1305.56(元)

　　(6)根据企业所得税和个人所得税的现行规定,企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

　　5.不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算

　　应纳税额=(当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月实际在中国境内的天数÷当月天数

　　【教材例题】日本某公司派其雇员大田来我国某企业安装、调试电器生产线，大田于2008年1月1日来华，工作时间为8个月，但其中8月份仅在我国居住20天。其工资由日方企业支付月工资合人民币40000元。计算大田8月份在我国应缴纳的个人所得税。

　　【答案】(1)应纳税所得额=40000-1600-3200=35200(元)

　　(2)应纳所得税额=(35200×25%-1375)×20÷31=4790.32(元)

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