2011年注税《财务与会计》辅导：第九章(7)

　　3.计算材料成本差异率

　　本月材料成本差异率?

　　= 月初结存材料成本差异+本月收料成本差异 ×100%

　　月初结存材料计划成本+本月收料计划成本?

　　(注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本)

　　4.计算发出材料计划成本应负担的成本差异=发出材料计划成本×差异率

　　5.计算发出材料实际成本=发出材料计划成本±差异(超支+;节约-)

　　6.库中结存材料计划成本应负担的差异

　　7.库中结存材料实际成本=结存材料计划成本±差异(超支+;节约-)

　　【例题11】

　　(2008年)东方公司采用计划成本法对材料进行日常核算。20×7年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，材料成本差异账户贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1 000万元，材料成本差异账户借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元。则该公司本月发出材料的实际成本为( )万元。

　　A.794 B.798 C.802 D.806

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差异率=(一3+6)/(200+l 000)=0.25%，发出材料应负担的材料成本差异为=800×0.25%=2(万元)，故发出材料的实际成本=800+2=802(万元)。

　　第三节　其他存货的核算

　　一、 委托加工物资

　　关注：受托方代收代缴消费税的会计处理

　　1.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本

　　借：委托加工物资

　　贷：应付账款

　　银行存款等

　　2.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税

　　借：应交税费--应交消费税

　　贷：应付账款

　　银行存款等

　　【例题12】

　　一般纳税人因委托加工物资而支付的税金，可按税法规定准予抵扣的有()。

　　A.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于连续生产应税消费品

　　B.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售

　　C.支付增值税，且取得增值税专用发票

　　D.支付增值税，且取得普通销货发票

　　E.按委托加工合同支付印花税

　　【答案】AC

　　【解析】支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售，消费税应该计入收回委托加工物资的成本中，所以选项B不正确;取得普通发票，增值税不可以抵扣，所以选项D不正确;按委托加工合同支付印花税，应该计入管理费用，不存在抵扣问题，所以选项E不正确。

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