注册税务师答疑：关于补查收入是否并入计算广告费与业务招待费

更新时间：2012-07-04 13:58:12 来源：|0

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　　学员提问：wingdg

　　张某自2011年1月1日起承包一家位于市内的酒店，根据承包合同规定，承包后的酒店经济性质不变，承包期为3年，每年上交承包费50000元，经营成果归承包者所有。2012年2月初，张某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示：2011年酒店取得营业收入2100000元，营业成本1200000元，营业税、城建税及教育费附加115500元，期间费用800000元(其中包括50名员工的工资460000元以及张某的工资40000元)，亏损15500元，应纳企业所得税和个人所得税均为O。2012年7月，税务机关对该酒店进行纳税审查，发现该酒店在2011年纳税申报中存在以下问题：

　　(1)酒店内设的歌舞厅收入300000元未入账。

　　(2)期间费用中含向非金融机构借款的利息支出80000元(金融机构同类、同期贷款利息为60000元)，广告费支出60000元，市容、环保、卫生罚款30000元，业务招待费40000元。已知：该地娱乐业营业税适用税率为20%;张某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税。要求：

　　(1)计算张某2011年应补(退)的各种税款及教育费附加。

　　(2)依据《税收征收管理办法》的规定，指出张某的行为属于什么行为?应如何处理?

　　显示答案标准答案：(1)①补缴营业税、城建税及教育费附加：

　　补缴的营业税= 300000×20%=60000(元)

　　补缴的城建税= 60000×7%=4200(元)

　　补缴的教育费附加= 60000×3%&NBSP&NBSP=1800(元)

　　②补缴企业所得税：

　　利息费用多扣除= 80000 - 60000=20000(元)

　　广告费用扣除限额= 2100000×15%=315000(元)，实际发生额60000元，未超过扣除限额，无需调整。市容、环保、卫生罚款30000元不能在企业所得税税前扣除业务招待费扣除限额= 2100000×5%0=10500(元)，实际发生额的60%=40000×60%=24000(元)，税前只能扣除10500元，超过规定标准的部分29500元应调增应纳税所得额。

　　应纳税所得额=&NBSP&NBSP- 15500+300000 - 60000 -4200 - 1800+20000+30000+29500=298000(元)

　　应补缴企业所得税= 298000×25%=74500(元)

　　③补缴个人所得税：

　　个人所得税应纳税所得额= 2100000+300000 -115500+60000+4200+1800) - 1200000 -800000 - 74500 - 50000+40000 - 2000×8 -3500×4=104000(元)

　　应补缴个人所得税=(104000×35% - 6750)×8÷12+(104000×35% -14750)×4÷12= 26983. 34(元)

　　请问:广告费用和业务招待费的扣除标准为什么不是2100000+300000(补查未入帐的营业收入)

老师回答：

学员您好：按照税法的规定“补查未入帐的营业收入”不能做为广告费用和业务招待费的计算基数。

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