09《理论与实务》考前辅导：采购与付款循环审计(3)

　　第三节 应付账款审计

　　1.运用分析性复核方法

　　揭示应付账款期末余额的变动是否合理经过比较发现应付账款期末余额变动不合理，应在其他环节加强审核。

　　【2007年试题】

　　审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析性复核程序有：

　　A.将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较

　　B.检查应收账款明细表上有无贷方余额

　　C.计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较

　　D.计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率

　　E.计算并对比分析应付账款占采购金额的比率

　　【答案】ADE

　　【解析】应付账款分析性复核程序不包括检查应收账款明细表上有无贷方余额和计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较。

　　2.抽查应付账款明细账

　　【2007年试题】

　　以应付账款明细账为总体进行抽样审查时。审计人员应审查应付账款所有项目的情形包括：

　　A.应付账款账户数较少

　　B.抽样结果表明误差很大，无法接受总体

　　C.被审计单位内部控制健全有效

　　D.各应付账款明细账余额都超出了所确定的重要性水平

　　E.评估确定的应付账款账户重要性水平较高

　　【答案】ABD

　　【解析】考点为应付账款实质性测试程序，而CD不属于应付账款实质性测试程序。

　　3.向债权人函证应付账款数额

　　对应付账款金额较大、欠账时间较长.核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付账款的实有数额。函证时，审计人员应预先向企业采购部门取得本期供应商一览表。以便确定函证对象。函证应付账款时.被审计单位无法提供债权人确切的单位和地址.则可能存在舞弊问题。诸如为逃税或截留利润而将收入转到应付账款账户等。

　　【2007年试题】

　　审计人员在审计某企业应付账款时，发现应付某公司货款400万元，账龄2年以上但通过查阅凭证，询问被审计单位有关人员。未能取得证据证实其存在性。审计人员下一步应当：

　　A.做出账实不符结论

　　B.向债权人进行询证

　　C.核对会计报表

　　D.直接调整账项

　　【答案】B

　　【解析】考点为函证应付账款的存在性。

　　4.调节企业应付账款

　　企业应每月从各供应商取得对账单.与应付账款各明细账调节。如果企业已按以上要求予以调节。审计人员只要复核各月各对账单，确定调节是否准确即可。如果企业未进行调节。审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。调节供应商对账单时。常见的差异是供应商已经入账并发出的货物企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映。不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。

　　5.审查未列报或未入账的应付账款

　　【2007年试题】

　　为发现未列报或未入账的应付账款，除了审查决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单之外，还需检查的凭证是：

　　A.决算日之前的领料单

　　B.决算日之前的验收单

　　C.决算日之前的订购单

　　D.决算日之前的请购单

　　【答案】B

　　【解析】审查未列报或未入账的应付账款需检查决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单、决算日之前的验收单的凭证。

　　7.确定应付账款在资产负债表上表达的适当性

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