09年审计师《理论与实务》流动资产(2)

　　第二节　交易性金融资产

　　一、金融资产的分类

　　划分为下列四类：

　　(1)以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产;

　　(2)持有至到期投资;

　　(3)贷款和应收款项;

　　(4)可供出售金融资产。

　　二、交易性金融资产帐务处理

　　交易性

　　金融资产 初始投资成本的确定

　　获得现金股利或利息 非持有期间冲减应收项目

　　持有期间冲减投资收益

　　资产负债表日----确认公允价值变动损益

　　处置交易性金融资产----确认投资损益

　　(一)设置账户

　　交易性金融资产----类别和品种(成本、公允价值变动)

　　(二)取得为交易目的所持有的债券投资、股票投资

　　不包括 已宣告未发放的现金股利 应收股利

　　已到期未领取的债券利息 应收利息

　　(三)收息收利 非持有期 冲减应收股利、应收利息

　　持有期 记入投资收益

　　(四)资产负债表日----确认公允价值变动损益

　　(五)出售 确认投资损益

　　(六)账务处理

　　1.取得时，按交易性金融资产的公允价值，

　　借：交易性金融资产----成本(公允价值)

　　投资收益(交易费用)

　　应收股利

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　2.收息收利时，

　　①非持有期----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　②持有期----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：应收股利

　　应收利息

　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　3.资产负债表日

　　若交易性金融资产公允价值>其账面余额，之差

　　借：交易性金融资产----公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　若交易性金融资产公允价值<其账面余额，之差

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----公允价值变动

　　4.出售交易性金融资产

　　借：银行存款

　　公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----成本

　　交易性金融资产----公允价值变动

　　投资收益(倒挤)

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