09年审计师《理论与实务》流动资产(5)

　　第四节 存货

　　一、存货的初始计量

　　存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　二、存货的后续计量

　　先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法

　　(1)先进先出法

　　特点:期末存货成本比较接近现行的市场价值，因此当物价上涨时，会高估企业当期利润和期末存货价值;反之，会低估企业当期利润和期末存货价值。

　　(2)移动加权平均法

　　存货单位成本=(原有存货成本+本批收货实际成本)/(原有存货数量+本批收货数量)

　　本批发货成本=本批发货货数量×存货单位成本

　　(3)月末一次加权平均法

　　月末一次加权平均法计算公式：

　　存货单位成本=(月初结存金额+本月各批收货实际成本)/(月初结存数量+本月各批收货数量)

　　本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本

　　月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本

　　(4)个别计价法是以每次收入存货的实际成本作为计算各该次发出存货成本的依据。

　　三、期末计量

　　(一)可变现净值的确定

　　1.产成品、商品等直接用于出售的存货----存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金

　　2.材料期末计量特殊考虑

　　(1)用于出售的材料----以市场价格作为其可变现净值的计量基础

　　(2)需要经过加工的材料

　　①如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，"可变现净值预计高于成本"中的成本是指产成品的生产成本。

　　②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。

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