2011注册会计师《会计》讲义：第七章(3)

　　3.处置投资性房地产

　　处置投资性房地产分为出售和收回自用二种情况：

　　(1)出售投资性房地产

　　企业出售投资性房地产应当将取得的收入计入其他业务收入，投资性房地产的账面价值计入其他业务成本，发生的营业税计入营业税金及附加。

　　【例7】甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，于2009年12月31日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为1500万元，已提折旧800万元。出售收入1200万元收存银行，按5%交纳营业税，则出售时的账务处理是：

　　借：银行存款 1200

　　贷：其他业务收入 1200

　　借：其他业务成本 700

　　投资性房地产累计折旧 800

　　贷：投资性房地产 1500

　　借：营业税金及附加 60

　　贷：应交税费——应交营业税(1200×5%) 60

　　(2)出租转为自用

　　企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产转为自用时，在采用成本模式下，应将投资性房地产的账面价值转为固定资产、无形资产的账面价值。

　　【例8】2007年10月31日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产在转换前采用成本模式计量，在收回日该投资性房地产的账面原价1000万元，已计提累计折旧800万元。转换日的账务处理是：

　　借:固定资产 1000

　　投资性房地产累计折旧 800

　　贷：投资性房地产 1000

　　累计折旧 800

　　【例9】综合例子说明成本模式计量

　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下：

　　(1)2007年1月，甲公司购入一幢建筑物，款项910万元以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。

　　(2)甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为10万元，采用年限平均法按年计提折旧。

　　(3)甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。

　　(4)甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。

　　(5)2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。

　　(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

　　(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。

　　(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。

　　(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示。)

　　【答案】

　　(1)编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。

　　借：投资性房地产 910

　　贷：银行存款 910

　　(2)计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

　　2007年度该项建筑物计提的折旧额=(910-10)÷15×11/12=55万元。

　　借：其他业务成本 55

　　贷：投资性房地产累计折旧 55

　　(3)编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。

　　借：银行存款 90

　　贷：其他业务收入 90

　　(4)计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。

　　该项房地产2008年末的账面价值=910-55-(910-10)÷15=796万元。

　　(5)编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。

　　借：固定资产 910

　　投资性房地产累计折旧 175

　　贷：投资性房地产 910

　　累计折旧 175

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