2024年注会审计重点知识点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑

本文为大家整理了2024年注会审计重点知识点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑，本章属于比较重要的内容，重点考核客观题和简答题。

2024年注会审计重点知识点：第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑

【必考点1】重要组成部分

1.因财务而重大：任一超过基准(资产、利润或营业收入)的15%。

【注意】基准可以是一个或多个。

2.因风险而重大：特别风险。(如外汇交易、关联方交易和特殊退货安排)

【必考点2】责任设定

集团项目组对集团审计意见负有责任，组成部分注册会计师对集团审计意见不负责。审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及，也不减轻责任。

如果未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在审计报告中形成“保留/否定/无法表示意见的基础”部分说明不能获取充分、适当审计证据的原因，此时不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，并且这种做对充分性说明情况是必要的。

【必考点3】审计范围受限

如集团项目组不能接触重要组成部分的组成部分注册会计师及工作底稿，属于审计范围受到限制：

1.拒绝接受业务委托或解除业务约定;

2.发表无法表示意见。

【注意】

(1)即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审证据，这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低。

(2)不重要组成部分，不能接触不重要组成部分的组成部分注册会计师及工作底稿，不属于审计范围受限。因为集团项目组在集团层面实施分析程序，已构成充分、适当的证据。但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。例如，可能影响集团管理层对集团项目组的询问所作回复的可靠性，以及集团管理层对集团项目组所作的声明的可靠性。

(3)重要组成部分，不能接触重要组成部分的组成部分注册会计师及工作底稿，属于审计范围受限。因为集团项目组无法按照准则的要求参与组成部分注册会计师的工作。

【必考点4】了解组成部分注册会计师

(一)总体要求

如集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序(使用集团整体的重要性)，就无需了解组成部分注册会计师。(注册会计师无需了解所有的组成部分注册会计师，也无需为所有的组成部分确定组成部分重要性。)

(二)了解内容

1.组成部分注册会计师是否遵守职业道德，特别是独立性;

2.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;

3.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的证据;

4.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

(三)了解的结果

集团项目组可以通过参与工作、追加的程序或进一步审计程序，消除非重大的疑虑。重大疑虑，集团项目组应当亲自获取证据，不能利用组成部分注册会计师的工作。

【注意】如果组成部分注册会计师不符合独立性要求，无论是否是重大疑虑，集团项目组不能通过参与工作、追加的程序或对进一步审计程序，消除不具有独立性的影响，集团项目组应当亲自获取证据，不能利用组成部分注册会计师的工作。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】下列各项中，集团项目组不能通过对组成部分财务信息实施追加审计程序消除其不利影响的是( )。(2022年)

A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

B.对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在并非重大的疑虑

C.组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

D.组成部分注册会计师的工作不充分

【答案】A

【解析】选项A：如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不应利用组成部分注册会计师的工作。

【必考点5】组成部分重要性

1.集团项目组确定集团报表整体的重要性、组成部分的重要性。(集团项目组无需为所有的组成部分确定组成部分重要性。如集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序(使用集团整体的重要性)，就无需了解组成部分注册会计师，也无需确定该组成部分的重要性)。

2.组成部分重要性设定为低于集团报表整体的重要性。

3.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

4.组成部分注册会计师(或集团项目组)确定组成部分实际执行的重要性。如果组成部分实际执行重要性是组成部分注册会计师确定的，集团项目组应评价组成部分实际执行的重要性。

5.组成部分注册会计师需要将超过集团报表临界值的错报通报给集团项目组。

6.无论对组成部分执行审计还是审阅，一般都使用组成部分的重要性水平。只有一个例外：集团项目组计划在集团层面对某些组成部分实施分析程序，使用集团整体的重要性，不使用组成部分的重要性。

错误说法：集团项目组无需为不重要组成部分确定组成部分重要性。(×)

不重要组成部分，如果审阅，集团项目组也需确定组成部分重要性。

不重要组成部分，如果集团层面实施分析程序，集团项目组不需确定组成部分重要性。

………………………………………真题演练………………………………………

【2-单选题】对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的是( )。(2022年)

A.组成部分重要性应当不超过集团财务报表整体的重要性

B.不同组成部分的组成部分重要性可以相同

C.集团项目组应当评价组成部分注册会计师确定的组成部分重要性是否适当

D.集团项目组应当为所有重要组成部分确定组成部分重要性

【答案】B

【解析】选项A错误：组成部分重要性不可以等于集团财务报表整体的重要性;选项C错误：组成部分重要性不应由组成部分注册会计师确定;选项D错误：如果集团项目组针对特别风险的组成部分审计与特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露，及针对特别风险实施特定审计程序，则无须为这些重要组成部分确定重要性。

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