2010《理论与实务》辅导：审计目标和程序(4)

　　第三节 内部债权债务的抵消处理

　　一、内部债权项目于债务项目的抵消处理

　　①应收账款与应付账款;

　　②应收票据与应付票据;

　　③预付账款与预收账款;

　　④持有至到期投资与应付债券;

　　⑤应收股利与应付股利;

　　⑥其他应收款与其他应付款。

　　【例题】假设2008年12月31日母公司(甲公司)个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司(乙公司)应付账款;预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款;应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据;子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。则在2008年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：转自环球网校edu24ol.com

　　借：应付账款 3000

　　贷：应收账款 3000

　　借：预收账款 1000

　　贷：预付账款 1000

　　借：应付票据 4000

　　贷：应收票据 4000

　　借：应付债券 2000

　　贷：持有至到期投资 2000

　　二、内部应收账款坏账准备的抵消处理

　　1、期初抵消分录

　　借：应收账款(坏账准备)

　　贷：未分配利润——期初

　　2、本期补提坏账准备

　　借：应收账款(坏账准备)

　　贷：资产减值损失

　　3、本期冲减坏账准备(相反分录)

　　借：资产减值损失

　　贷：应收账款(坏账准备)

　　【例题】

　　1、企业编制本期合并财务报表时，可能编制的内部债权债务抵销分录有：(2006年试题)

　　A .借：应付账款

　　贷：应收账款

　　B .借：主营业务收入

　　贷：应收账款

　　C .借：未分配利润——年初

　　贷：管理费用

　　D .借：资产减值损失

　　贷：应收账款(坏账准备)

　　E .借：应收账款(坏账准备)

　　贷：未分配利润——年初

　　【答案】ADE

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　　2010年审计师考试时间:10月17日