审计理论与实务 复习指导：营业收入审计(1)

　　一.运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入的完整性

　　分析性复核方法是将相关账户或项目进行研究、对比和分析。审计人员在评价被审计单位风险时有许多因素值得注意，这些因素包括管理层对外报告及这些报告对其绩效评价的影响;企业经营业绩与行业内整体经营形势不一致;会计处理过于复杂;接近季度末或年末时，销售发生大幅度增加等。

　　(1)比率分析。进行比率分析目的在于判斯是否存在异常关系。

　　(2)趋势分析。企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。

　　(3)合理性测试。通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。

　　(4)监盘法。如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值.审计人员应查找应收账款和存货存在错误的可能性。

　　【2005年试题】

　　在运用分析性复核方法检查主营业务收入的完整性时.审计人员可以实施的程序有：

　　A.计算本期主要产品的销售额和毛利率.并与上期比较

　　B.比较本期各月主营业务收入的波动情况

　　C.比较本期各月主营业务收入的实际数与计划数

　　D.计算本期存货周转率。并与上期比较

　　E.计算本期流动比率，并与上期比较

　　【答案】ABC

　　【解析】D属于存货测试程序;E属于负债测试程序。

　　二.验证主营业务收入入帐准确性

　　(1)索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与营业外收人界限的现象。

　　(2)审阅一定数量的产品发运凭证、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计人营业收入、结转营业成本。

　　①审查企业销售商品收入是否满足确认收入的条件;

　　②审查企业提供劳务获得的收入，是否满足确认收人的条件;

　　③审查企业完工进度确认的方法合理性;

　　④审查企业收人确认和成本结转的正确性：

　　对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，审计人员应特别注意审查其收入的确认、计算是否符合规定，关注是否存在附有回购协议或日后租回协议的销售按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题。

　　三.核查主营业务收入真实性和账务处理正确性

　　(1)发票和销货合同的审查

　　抽查一部分发票，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致性。抽取部分发票与发货记录相核对。检查仓库发出商品的品名、规格、数量、购货单位等与发票的相符性。应注意售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。

　　(2)营业收入记账正确性的审查

　　实施审查时可采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。对产品销售营业收入账目进行检查时，可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行对比、核查。审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货;审查销售单价是否符合有关规定。取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策.并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。

　　(3)核实营业收人交易的截止期

　　截止期核实在收人、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。