审计理论与实务 复习指导：营业收入审计(2)

　　四.审查销售退回、折让及折扣

　　(1)销售退回的审查

　　①审查销售退回原因的合理性。

　　在审查中，应对销售退回的原因及批准手续进行检查分析。

　　②审查销售退回账务处理的正确性

　　审查工作可从两方面进行：通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。揭露企业借销售退回人为调节营业收人的错误行为;通过“营业收入明细账”、“营业成本明细账”、“产成品明细账”等有关账目的核对，审查销售退回账务处理的正确性，查明有无只冲减当期营业收入，而未相应冲减营业成本;因计算错误多冲营业收入或营业成本等导致当期损益不真实、不正确的问题。

　　除此之外，还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。

　　(2)销售折让与折扣的审查

　　首先取得或编制折让与折扣明细表，复核加计其正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。在此基础上进一步审查：

　　①销售折让、折扣业务的真实性

　　审计人员可以通过审阅有关凭证，检查其审核手续的完备性，进而确认该项业务的真实存在。重点对折让、折扣额大的项目审查。

　　②折让、折扣比例的合理性。

　　通过对折让、折扣原因的调查和分析，进行必要的函证，确定合理的折让、折扣比例。通过对比，如发现异常应作进一步研究分析，以判明其合理性。

　　③折让、折扣业务账务处理的及时性和合理性。

　　审查“营业收入明细账”和有关会计凭证以查明会计处理的正确性。

　　【2007年试题】

　　审计人员根据主营业务收入明细帐中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等数据，其目的是：

　　A. 证实主营业务收入的完整性

　　B. 证实主营业务收入的真实性

　　C. 证实主营业务收入的总体合理性

　　D. 证实主营业务收入的披露充分性

　　【答案】B

　　【2007年试题】

　　为审核年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有：

　　A. 以总账为起点追查至明细账

　　B. 以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证

　　C. 以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账

　　D. 以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细帐

　　E.以订货单为起点追查至销货单和收款凭证

　　【答案】BCD

　　【2004年试题】

　　审查营业收入计算的正确性时，如果被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，则应与销货发票存根相核对的账户有：

　　A.应收账款明细账

　　B.银行存款日记账

　　C.主营业务收入明细账

　　D.应收票据明细账

　　E.现金日记账

　　【答案】BCE

　　【解析】被审计单位以现金或支票结算方式销售产品，涉及银行存款，主营业务收入和现金账户的正确性.