2013年北京会计证《会计基础》精讲：交易性金融资产
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一、交易性金融资产的概述
1、含义
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2、交易性金融资产核算所涉及的账户
(1)、“交易性金融资产”??资产类科目
①本科目核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(核算期末公允价值变动)等进行明细核算。
(2)、公允价值变动损益??损益类科目
①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额
③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额
④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
(3)、投资收益??损益类科目
①本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失.
②贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。
③借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
三、交易性金融资产的核算
(一)企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产??成本 (按取得时的公允价值计量)
投资收益 (按发生的交易费用计量)
贷：其他货币资金---存出投资款 (实际支付的款项)
也可分开核算为：
① 借：交易性金融资产??成本
贷：其他货币资金---存出投资款
② 借：投资收益
贷：其他货币资金---存出投资款
注意：
1. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(如佣金、印花税、手续费等)应当在发生时计入投资收益。
2. 交易性金融资产的成本是取得时的公允价值。
【例题1-教材例10-1】2010年3月9日，甲公司以赚取差价为目的委托证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票500 000股，甲公司将其划归为交易性金融资产。该股票买价为每股6元。另支付相关交易费用为11 000元。该业务编制会计分录如下：
借：交易性金融资产――成本 3 000 000
投资收益 11 000
贷：其他货币资金――存出投资款 3 010 000
【例题2： 单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元， 另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.2700 B.2704 C.2830 D.2834
答案：C
解析： 相关交易费用应计入“投资收益”
借：交易性金融资产 2830
投资收益 4
贷：银行存款 2834
延伸：如果将题目中的“另外”换成“其中”，会计分录为：
借：交易性金融资产 2826
投资收益 4
贷：银行存款 2830
【例题3 】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用计入交易性金融资产初始入账成本。( )
答案：×
(二)交易性金融资产的期末计量
1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：
借： 公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
【例题4-教材例10-2】承教材例10-1，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 100 000元;2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 070 000元。
(1)2010年6月30日
借：交易性金融资产――公允价值变动 100 000
贷：公允价值变动损益 100 000
(2)2010年l2月31日
借：公允价值变动损益 30 000
贷：交易性金融资产――公允价值变动 30 000
(三)交易性金融资产的处置
企业处置交易性金融资产时，其损益得以实现。实现的损益应通过“投资收益”科目反映。
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
1、出售交易性金融资产
借：银行存款或其他货币资金
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动 (持有期间的公允价值累计净增值)
投资收益 (收益记贷方;损失记借方 )
2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：分录是：
①持有期间的公允价值累计净增值：即“交易性金融资产--公允价值变动”明细科目有借方余额。
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
②持有期间的公允价值累计净贬值：即“交易性金融资产--公允价值变动”明细科目有贷方余额。
借： 投资收益
贷：公允价值变动损益
【总结】出售时确认的投资收益包括：
(1). 处置时出售收入与其账面价值之差额;
(2). 兑现的原已计入公允价值变动损益科目的金额。
两部分加一起的投资收益就是：
交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。
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