2013年审计师《企业财务审计》复习：采购与付款业务的内部控制

　　第二节　业务循环内部控制测评和审计目标

　　一、业务循环内部控制测评

　　1.了解并描述采购与付款业务的内部控制

　　经过调查了解，结合文字描述、内部控制调查表或流程图方式，将内部控制情况记录在审计工作底稿中。

　　2.抽查部分采购业务(借方)

　　检查与验证的内容包括：

　　(1)核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。

　　(2)核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。

　　(3)检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。

　　(4)抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。

　　(5)核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。

　　(6)检查购入材料计价正确与否，被审计单位采用永续盘存制核算时，复核计价正确性。

　　3.付款环节的测试(贷方)

　　抽查应付款项偿付业务，查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。

　　(1)了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程;应付款项总账与明细账是否由不同人员记录;应付款项记录人员与出纳员的职责是否分开。

　　(2)抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况，证实应付款项会计记录内部控制的有效性;检查抽取的明细账过账时所附的原始凭证，证实各有关部门内部控制的有效性。

　　(3)审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。

　　(4)抽取部分支票，检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。

　　(5)追查材料采购明细账、原材料账与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。

　　(6)审查现金折扣的合理性。

　　(7)检查应付票据内部控制。

　　①走访观察应付票据记录与业务经办是否独立，职责分工是否合理。签发票据、记录、付款有无一人负责的情况。如果票据仅由一人签发或名义上虽为两人而实际上其中一人已预先在票据上盖章，或将其印章交由有权签发票据的另一人代办，在这种情况下，审计人员应特别注意。

　　②抽查部分作废的、退回的票据，查明是否予以注销，是否编号保存。

　　③了解应付票据总账与明细账是否定期核对，并且和债权人提供的有关记录相调节。

　　4.固定资产内部控制测评(与实质性检查区别)

　　(1)了解固定资产的内部控制。

　　(2)验证固定资产的新增手续。

　　(3)验证固定资产退废手续。

　　(4)抽验固定资产验收报告。

　　(5)检查固定资产账、卡的设置情况。

　　5.评价采购与付款业务内部控制

　　评价固有风险、评价控制风险。审计人员还应就薄弱环节提出改进建议。

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