2013年审计师《审计专业相关知识》复习：持有至到期投资

　　第二节　持有至到期投资

　　一、持有至到期投资概述

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　定义理解：

　　1.强调到期日，只能是债券，不能是股票;

　　2.强调到期，区别于交易性金融资产、可供出售金融资产;

　　3.有明确意图;

　　4.有能力。

　　简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。

　　二、持有至到期投资账务处理

　　明细科目：成本(面值)、应计利息(未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)

　　(一)持有至到期投资的取得

　　1.持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量和相关交易费用计入初始确认金额。

　　【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。

　　例：某债券，其面值100万，买价为120万，买价中包含交易费用5万。

　　借：持有至到期投资――成本　　　　　100

　　――利息调整　　　 20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　120

　　2.价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

　　例：某分期付息债券，其面值100万，买价为120万(其中10万为已到期尚未领取的利息)，另支付交易费用5万。

　　借：持有至到期投资――成本　　　　　100

　　――利息调整　　　 15

　　应收利息　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　125

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　10

　　借：持有至到期投资――成本 (面值)

　　――利息调整 (倒挤，按其差额或借或贷)

　　――应计利息 (买入时未到期利息，比如到期一次还本债券)

　　应收利息 (已到付息期尚未领取的利息)

　　贷：银行存款等 (实际支付的金额)

　　【注意1】交易费用的总结：除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外，其余金融资产交易费用一律计入入账成本中。

　　【提示】读题时要注意“另计入”还是“包含”。

　　【例题?单选题】(2008)企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是(　)。

　　A.已到付息期但尚未领取的债券利息　　B.相关税金

　　C.相关手续费　　D.购买价款

　　『正确答案』A

　　『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入成本。

　　【例题?单选题】(2007年 初级)甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券，作为持有至到期投资，共支付价款104万元，其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元，该项投资的初始投资成本是(　)。

　　A.98万元　　B.99万元　　C.103万元　　D.104万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』104-5=99万元。

　　借：持有至到期投资――成本　　　100

　　应收利息　　　　　　　　　　　5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　104

　　持有至到期投资――利息调整　　1

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