2013年审计师《审计专业相关知识》复习：持有至到期投资的收益

　　(二)持有至到期投资的收益

　　溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。

　　若票面利率高于市场利率，投资者未来获得更多利息，购买时应溢价;

　　若票面利率低于市场利率，投资者未来获得更少利息，购买时应折价。

　　实际利率的理解：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。

　　例：如某债券为三年期到期一次还本付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为110，求实际利率。

　　110=100*(1+3*10%)/(1+r)3,求得r，

　　(1)持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

　　实际利息收入=期初债券摊余成本×实际利率 【贷：投资收益】

　　应收利息=债券面值×票面利率【借：应收利息、持有至到期投资――应计利息】

　　(2)摊余成本的理解：(持有到期投资可以理解为账面价值)

　　期末摊余成本=期初摊余成本+(-)折溢价摊销额-已收回本金-已发生的减值损失=期初摊余成本+实际利息-票面利息-已收回本金-已发生的减值损失

　　溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小

　　折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大

　　●如某债券为分期付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，实际利率为8%。

　　借：应收利息100*10%=10

　　贷：投资收益 120*8%=9.6

　　持有至到期投资―利息调整0.4

　　借：应收利息100*10%=10

　　贷：投资收益 (120+9.6-10)*8%

　　持有至到期投资―利息调整 (倒挤)

　　★补充：做资产负债表日的分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外，最后一年先确定应收利息或应计利息，然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整)，投资收益可根据平衡关系得到。

　　【教材?例3-2】某公司20×8年1月1日购入D公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面值为200 000元，票面利率为10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本，用银行存款实际支付价款207 259元，假定未发生交易费用。假定实际利率为8%。

　　『正确答案』

　　根据以上资料，编制会计分录如下：

　　(1)2008年1月1日：

　　借：持有至到期投资――成本　　　　　200 000

　　――利息调整　　　　7 259

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　207 259

　　(2)2008年6月30日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 290(207 259*8%/2)

　　持有至到期投资――利息调整　　　 1 710

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)2008年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 222((207 259-10 000+8 290)*8%/2)

　　持有至到期投资――利息调整　　　 1 778

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　(4)2009年6月30日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 151((207 259-10 000+8 290-10 000+8 222)*8%/2)

　　持有至到期投资――利息调整　　　 1 849

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　(5)2009年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 8 078(倒挤)

　　持有至到期投资――利息调整　　　 1 922(7 259-1 710-1 778-1 849)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 200 000

　　贷：持有至到期投资――成本　　　　 200 000

　　【教材?例3-1】某公司20×8年1月1日购入A公司当天发行的二年期债券作为长期投资，债券面值为100 000元，票面利率为10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100 000元，假定未发生交易费用。

　　『正确答案』

　　根据以上资料，编制会计分录如下：

　　(1)2008年1月1日：

　　借：持有至到期投资――成本　　　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2)求实际利率：

　　100 000=100 000*(1+2*10%)/(1+r)2,求得r

　　(3)2008年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　9 545(100000*9.545%)

　　持有至到期投资――利息调整　　　　455

　　(4)2009年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　10 000

　　持有至到期投资――利息调整　　　 　　　455(0-(-455))

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 9 545(倒挤)

　　【例题 单选题】(2007年)到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于(　)。

　　A.初始投资成本的确认方法不同

　　B.持有至到期投资减值的核算不同

　　C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

　　D.交易费用的核算不同

　　『正确答案』C

　　【例题?单选题】2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2007年12月31日的账面价值为(　)万元。

　　A.2 062.14　　B.2 068.98　　C.2 072.54　　D.2 083.43

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应收利息=2 000×5%=100(万元)

　　实际利息=2 088.98×4%=83.56(万元)

　　2007年12月31日账面价值=2 088.98+83.56-100=2 072.54(万元)。

　　或者2088.98*(1+4%)-100=2 072.54(万元)。

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