2013年审计师《审计专业相关知识》复习：固定资产折旧

　　二、折旧

　　(一)折旧范围

　　1.折旧的空间范围：

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　第三，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

　　【注意】融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧;

　　融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。

　　2.折旧的时间范围：

　　(1)一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。――当月增加当月不提，当月减少当月照提。

　　(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧;

　　(3)提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　3.确定折旧范围时应注意的几点问题：

　　(1)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　(2)处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　(3)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。

　　(4)未使用的固定资产照提折旧。

　　【例题-单】(2010初)下列各项固定资产中，不需要计提折旧的是(　)

　　A.因大修而停止使用的固定资产　　B.未使用的固定资产

　　C.本期发生减值的固定资产　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　『正确答案』D

　　【例题-多】(2008)下列固定资产中，应计提折旧的有(　)。

　　A.未使用的房屋及建筑物　　B.未使用的机器设备

　　C.提前报废的固定资产　　D.大修理停用的设备

　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

　　『正确答案』ABDE

　　【例题-多】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是(　)。

　　A.大修理停用的大型设备

　　B.已提足折旧仍在使用的大型设备

　　C.以融资租赁方式租入的大型设备

　　D.以经营租赁方式租出的大型设备

　　E. 更新改造停止使用

　　『正确答案』BE

　　(二)折旧的计算方法

　　折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

　　1.年限平均法(直线法)――每期折旧额都是等额的

　　2.工作量法

　　每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　【补充】账面原值=固定资产原价

　　账面净值=固定资产原价-折旧

　　账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备

　　【例题】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。

　　『正确答案』折旧率=2/5×100%=40%

　　第1年折旧额=80000×40%=32000元

　　第2年折旧额=(80000-32000)×40%=19200元

　　第3年折旧额=(80000-32000-19200)×40%=11520元

　　第4年年初固定资产的账面净值=(80000-32000-19200-11520)=17280元

　　第4、5年应改为直线法计提折旧

　　第4年、5年折旧额=(17280-3000)÷2=7140元

　　4.年数总和法

　　【例题1?计算题】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。

　　『正确答案』

　　固定资产预计使用年限各年数字之和=1+2+3+4+5=5×(5+1)÷2=15

　　第1年折旧率=5/15

　　第1年折旧额=(80000-3000)×5/15=25666.67

　　第2年折旧率=4/15

　　第2年的折旧额=(80000-3000)×4/15=20533.33

　　依此类推。

　　【注意】一年不是自然年的一年。如果是跨年的折旧，比如取得的时间是2008年8月31日，第一年是08年9月-09年8月，第二年指09年9月-10年8月，所以如果问09年的折旧额就需要第一年折旧的8个月和第二年折旧的4个月。

　　【补充】当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额

　　【例题2?单选题】2月初企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，

　　3月初计算应提折旧的固定资产原值是(　)。

　　A.900000元　　B.680000元　　C.1250000元　　D.1030000元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』3月应计提折旧额的固定资产原值==900 000+350 000-220 000=1030000元

　　【例题3?单选题】(2010)4月20日，甲企业以105 300元(其中包含增值税15 300元)购入一台生产设备并投入使用，预计净残值为4 500元，预计使用年限为5年。甲企业采用双倍余额递减法计提折旧。甲企业5月对上月投入使用的固定资产应计提的折旧金额为(　)。

　　A.2 850元　　B.3 000元　　C.3 360元　　D.3 510元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』90 000 × 2/5 ×1/12 =3 000

　　(三)固定资产折旧的账务处理

　　借：制造费用 (基本生产车间)

　　管理费用 (管理部门)

　　销售费用 (销售部门)

　　在建工程 (自行建造固定资产过程中的折旧)

　　其他业务成本 (经营租出固定资产计提的折旧)

　　贷：累计折旧

【合格标准】【成绩查询】【考后交流】

 2013年审计师考试招生简章 2013年审计师考试报名时间预估