2012年年报审计 重点关注七大风险领域

　　中注协昨日发布《关于做好上市公司2012年年报审计工作的通知》，提醒各事务所注意今年年报审计的工作要点，其中特别强调，事务所应关注上市公司年报中收入的确认计量、资产减值等七个重大风险领域。

　　中注协表示，今年财务报表审计过程中注册会计师要密切关注当前宏观经济形势、资本市场以及相关法律法规的变化，充分考虑业绩压力对被审计单位可能造成的影响，要识别和评估重大错报风险，特别是新上市公司、创业板公司及ST公司等客户的风险，并据此设计和实施进一步审计程序。

　　《通知》要求注册会计师应特别关注七个重大风险领域，其中首要领域就是收入的确认计量。会计师要重视收入确认的真实性和合规性，分析毛利率的合理性，特别关注收入异常增长情况及偶发的、交易价格明显偏离市场价格、或商业理由明显不合理的交易。

　　此外，重大风险领域还包括关联方关系交易和资产减值。其中对于前者，注册会计师要关注重大或异常交易的对方是否是未披露的关联方，特别是警惕关联方交易的非关联化，即利用未披露的关联方，通过提前确认收入，或利用资金循环虚构交易等方式实施舞弊。

　　对于后者，《通知》则要求对被审计单位资产减值准备计提的充分性和适当性予以充分关注，特别是对应收账款的减值准备，注册会计师应考虑计提坏账比例的合理性及按照个别认定法计提坏账准备的合理性。对商誉的减值准备，注册会计师对减值测试的复核要充分，要对过于乐观的未来现金流入预期提出质疑。

　　持续经营和非经常性损益也是今年特别关注的两个重大风险领域。对于持续经营，《通知》要求特别关注经营风险较高的被审计单位持续经营能力，了解管理层对其持续经营能力的评估及是否计划采取或者正在采取改善持续经营能力的相关措施，要对公司持续经营改善措施的可行性作出独立的专业判断，并考虑改善措施能否打消对其持续经营能力的重大疑虑，以及由此对审计报告意见类型可能产生的影响。

　　对于非经常性损益，注册会计师则要综合考虑非经常性损益项目的可持续性及与被审计单位正常经营业务的关联程度等因素。根据《通知》规定，其余重大关注领域还包括会计政策和会计估计的变更，以及企业审计报告等。

　　中注协表示，事务所要加强对上市公司审计业务承接的统一控制，避免擅自承接高风险业务给事务所带来的风险，切实做好审计风险的事前防范，特别要杜绝 “客户私有化”等现象，避免出现客户资源与项目合伙人出现利益绑定导致的质量控制风险。

　　根据《通知》，协会将对2012年上市公司财务报表审计和内部控制审计情况进行全程监控，密切关注其中可能存在的“炒鱿鱼、接下家”和压价竞争问题，对恶意“接下家”及不正当低价竞争行为实施重点监控，并适时启动监管约谈机制。对监管过程中发现的未严格遵循执业准则、规范和职业道德守则的事务所和注册会计师，协会将在2013年度执业质量检查中予以重点关注。

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