2012年审计专业相关知识 辅导：三部分二章重点(3)

　　三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息

　　1、非持有期收息收利----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　2、持有期收息收利----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：应收股利

　　应收利息

　　贷：投资收益

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　应收利息

　　【例2-3】

　　沿用“例2-1”资料。S公司于20×8年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3000元股利。

　　借：应收股利　　　　　　　3000

　　贷：投资收益　　　　　　　3000

　　【例2-4】

　　沿用“例2-2”资料，L公司20×8年4月2日收到G公司债券利息8000元存入银行。

　　借：银行存款　　　　　　　8000

　　贷：应收利息　　　　　　　8000

　　四、交易性金融资产的期末计价

　　若交易性金融资产公允价值>账面价值，之差

　　借：交易性金融资产----公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----公允价值变动

　　【例2-5】

　　沿用“例2-3”资料，年资料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24000元，跌价6000元。

　　借：公允价值变动损益――交易性金融资产变动损益　　　　6000

　　贷：交易性金融资产――S公司股票――公允价值变动　　　6000

　　【补充例题•单选题】(2007年)

　　资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是( )

　　A.投资收益

　　B.公允价值变动损益

　　C.交易性金融资产――公允价值变动

　　D.交易性金融资产――成本

　　【正确答案】C

　　【答案解析】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”;交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。

　　【补充例题•单选题】(2008年)

　　在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价值的差额，进行账务处理时，应借记的会计科目是( )

　　A.营业外支出

　　B.公允价值变动损益

　　C.投资收益

　　D.资产减值损失

　　【正确答案】B

　　【答案解析】资产负债表日，若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产----公允价值变动

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