会计基础考点辅导：债权、债务的发生和结算(2)
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(二)应收款项减值的账务处理
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
“坏账准备”科目---资产类
期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
应收账款
坏账
准备
1.当期应计提坏账准备金额的计算
计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：
当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额(或加上“坏账准备”科目已有借方余额)
2.计提坏账准备的会计分录
【例10-24】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为20 000元，甲公司确定按应收账款余额的2%计提坏账准备，期初坏账准备为0。
2010年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下：
借：资产减值损失 400(20 000×2%)
贷：坏账准备 400
3.实际发生坏账时的账务处理
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;
(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;
(3)债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等)
(三)预付账款的账务处理
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
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