2012年审计专业相关知识辅导：三部分五章重点(4)

　　第四节　应交税费

　　关注：

　　企业依法交纳并需要预计应交数额的税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，应通过“应交税费”科目进行核算。该科目按上述各种税费设置明细科目。

　　印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数额的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　一、应交增值税

　　(一)一般纳税人的核算

　　1.科目设置

　　一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

　　一般纳税人应交增值税=当期销项税额―当期进项税额

　　2.进项税额

　　借：原材料/固定资产等

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　关注特殊的有两种：

　　(1)运费：按运费的7%作为进项税额，运费的93%记入原材料等的成本。

　　(2)购入农产品，按照销售发票上买价的13%入进项税额，买价的87%计入成本。

　　[例5-1](教材P298)

　　H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下：

　　(1)购入全新的不需安装的机器设备1台，买价100 000元，增值税17 000元，共计1 17 000元，用银行存款支付。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　17 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　11 7 000

　　(2)购入原材料一批，买价200 000元，增值税34 000元，运费1 000元，共计235 000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。

　　原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930

　　进项税额=34 000+1 000×7%=34 070

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200 930

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　34 070

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　235 000

　　3.进项税额转出

　　外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的(即先计入进项税额的)，现在要做进项税额转出。

　　借：待处理财产损溢/在建工程等

　　贷：原材料/库存商品

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)

　　[例5―1](教材P298)

　　(3)自建房屋领用原材料一批，实际成本50000元，增值税已经抵扣。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)　　8 500

　　(4)由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40 000元，所耗购进货物的进项税额为3 400元。

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　43 400

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额转出)　　3 400

　　【补充例题?多选题】

　　购入货物即能认定进项税额不能抵扣的项目有( )

　　A.购进生产经营用机器设备

　　B.购入货物用于集体福利

　　C.购入货物用于免税项目

　　D.购入货物用于产品生产

　　E.购入货物用于工程项目

　　【正确答案】BC

　　2012年审计师网络辅导招生简章   　　2011年全国审计师考验交流中心