2012年审计专业相关知识辅导：三部分五章重点(5)

　　4.销项税额

　　销项税额可由一般销售和视同销售产生：

　　(1)一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税(销项税额)

　　(2)视同销售，需要计算销项税额。

　　补充：

　　1.不含税销售额=含税销售额/1+增值税率

　　销项税额=不含税销售额*增值税率 ――价外税

　　2.视同销售：

　　▲总结：委托代销、受托代销、所有自产和委托加工的情况、外购用于投资、分配、捐赠。

　　销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*(1+成本利润率)

　　5.混合销售行为与兼营销售行为

　　混合销售行为-----指在一项销售行为中既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为，税法另有规定的情况除外。一个业务――看主业，主业是销售的交增值税，主业是劳务的交营业税。

　　对于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应当缴纳增值税;其他单位或个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

　　兼营销售行为----指在不同的销售业务中分别涉及货物或非增值税应税劳务的行为。企业兼营销售行为，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并分别征收增值税和营业税;如果不分别核算或者不能准确核算，则非增值税应税劳务应与销售货物或应税劳务一并计征增值税。不同业务――能分别的分别算，不能的征增值税。

　　[例5―2](教材P300)(了解)

　　6、出口退税的账务处理(了解)

　　1.原理：出口部分的销项税额不交，退的是买进该货物缴纳的进项税额。

　　退税额往往和进项税率不等，所以这部分企业不得不自行承担，计入成本;其余部分抵了内销交的增值税，如果抵了一部分，也就是说还得交税就做第二步的分录，如果抵了之后国家还需退回税额，则做第四步的分录。

　　第一步，剔税：计算不得免征和抵扣税额：

　　免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)――借：主营业务成本

　　贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出)

　　第二步，抵税：计算当期应纳增值税额

　　当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额

　　――借：应交税费――应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

　　贷：应交税费――应交增值税(出口退税)

　　第三步，算尺度：计算免抵退税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

　　第四步，比较确定应退税额――借：其他应收款

　　贷：应交税费――应交增值税(出口退税)

　　7.交纳增值税的账务处理

　　企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。预缴当月增值税时，应借记“应交税费――应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　[例5―3](教材P302)

　　H公司按照规定可以按月缴纳增值税。根据前述有关资料，编制会计分录如下：

　　(1)8月份应交增值税计算如下：

　　进项税额=34 070(元)

　　进项税额转出=8 500+3 400=11 900(元)

　　出口退税=0(元)

　　出口抵减内销产品应纳税额=0(元)

　　销项税额=85 000+8 500+17 000+1 734=112 234(元)

　　应交增值税=ll2 234-(34 070-11 900)

　　=112 234-22 170=90 064(元)

　　(2)8月份补缴7月末未交增值税2 000元，并预缴8月份增值税80 000元，合计82 000元。

　　借：应交税费――未交增值税　　　　　　　　2 000

　　――应交增值税(已交税金)　　80 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　82 000

　　8.结转未交或多交增值税的账务处理

　　A.对于多交的部分，月末应当结转出来：

　　借：应交税费――未交增值税

　　贷：应交税费――应交增值税(转出多交增值税)

　　B.对于未交的增值税部分，月末也应当转出来：

　　借：应交税费――应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费――未交增值税

　　结转后，“应交税费――应交增值税”科目的期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税，而应交未交的增值税在“应交税费――未交增值税”科目反映。

　　注意：交纳增值税应区分不同情况，作不同的账务处理。交纳本期应交的增值税时，按实际交纳的数额，借记“应交税费――应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目;交纳上期应交未交的增值税时，借记“应交税费――未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　[例5―4](教材P303)

　　沿用“例5―3”资料，转出未交增值税。

　　转出未交增值税=90 064-80 000=10 064(元)

　　借：应交税费――应交增值税(转出未交增值税)　　10 064

　　贷：应交税费――未交增值税　　　　　　　　　　　10 064

　　月末未交增值税为：

　　月初未交增值税2 000一当月补交增值税2 000+当月未交增值税10 064=月末未交增值税10 064(元)

　　【补充例题?单选题】

　　企业当月交纳前期应交未交的增值税时，应借记的科目是( )

　　A.应交税费 ? 应交增值税(转出未交增值税)

　　B.应交税费 ? 应交增值税(转出多交增值税)

　　C.应交税费 ? 应交增值税(已交税金)

　　D.应交税费 ? 未交增值税

　　【正确答案】D

　　【答案解析】月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费――应交增值税”科目转出，转入“应交税费一一未交增值税”科目。交纳上期应交未交的增值税时，借记“应交税费――未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

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