《审计理论与实务》考点：现金与银行存款审计

　　一、运用分析方法检查货币资金总体合理性

　　审计人员对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查所有的运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险。

　　二、库存现金的监盘

　　三、现金与银行存款收付业务的审查

　　(一)现金收付业务的审查

　　1.抽查现金日记账记录――抽查至少1至2个月的现金日记账记录

　　(1)验算加总额。

　　(2)审阅现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。

　　(3)审阅现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。

　　(4)审阅对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。

　　(5)审阅库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。

　　(6)审查有无坐支现象。

　　(7)审查现金日记账的序时登记，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。

　　2.原始凭证的审查――现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被涂改或伪造

　　3.现金收支截止期的审查――审查决算日前后一段时间内现金收支原始凭证

　　4.现金溢缺的审查

　　(二)银行存款的审查

　　1.审核银行存款日记账记录

　　(1)核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。

　　(2)依次验算其加总额的正确性。

　　(3)抽查银行存款重要业务，验证其合法性。

　　(4)抽查与银行存款有关的往来账户。

　　2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例――分析方法

　　目的：判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性

　　3.检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表――存在认定

　　(1)对象：重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和l月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。

　　(2)方法：可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。

　　A复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点。取得被审计单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的正确性。将调节表上账面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致。

　　B自行独立编制银行存款余额调节表的步骤与要点。

　　①要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。

　　②向所有在审计年度内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行存款余额，索取银行对账单。将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。

　　③调节未达账项并审阅企业编制的银行存款余额调节表。对于对账单与银行存款账余额不一致的情况，不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。

　　▲注意：即使在余额一致的情况下，也应注意有无一收一付金额相等而一方遗漏入账的情况。

　　④审计人员应重点检查银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的未达账项。出纳员可能将这样的一收一付业务不登记入银行存款日记账，而贪污公款或出借账户。

　　四、检查、函证银行存款余额

　　1.目的：银行存款余额是否真实、合法和完整，银行借款或其他负债是否完整。

　　2.对象：在本年存过款的所有银行发函，其中包括存款账户已结清的银行(因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在)

　　▲注意：对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。

　　3.询证函包括的信息：第一部分搜集银行账户信息，第二部分搜集贷款信息，如到期日、利率、开始支付利息的日期、贷款担保等。

　　4.检查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。

　　五、核实货币资金收支的截止期

　　财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。

　　1.审阅支票(包括汇票等各种单据)收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期;

　　2.查阅期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误;

　　3.查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账，揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。

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