2012年审计专业相关知识辅导：三部分十章重点(2)

　　第二节　内部投资业务的抵销处理

　　一、同一控制下内部投资业务的抵销处理

　　(一)对全资子公司投资的抵销处理

　　1.母公司长期股权投资与合并时子公司所有者权益的抵销处理

　　借：实收资本 【子公司】

　　资本公积【子公司】

　　盈余公积【子公司】

　　未分配利润―年初【子公司】

　　贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】

　　注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。

　　2.母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理(了解)

　　(1)投资当期子公司分派现金股利的抵销处理

　　借：投资收益

　　贷：未分配利润-对所有者的分配

　　同时：

　　借：盈余公积

　　贷：未分配利润-提取盈余公积

　　(2)以后期间子公司分派现金股利的抵销处理

　　借：盈余公积

　　贷：未分配利润-年初

　　(二)对非全资子公司投资的处理(了解)

　　1.母公司长期股权投资和少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵销处理

　　借：股本

　　资本公积

　　盈余公积

　　未分配利润一年末(子公司)

　　贷：长期股权投资(母公司)

　　少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)

　　【补充例题】

　　假设2010年12月31日母公司(甲公司)对其子公司(乙公司)，长期股权投资的数额为28000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元。则在2010年末编制合并财务报表时，抵销分录如下( )

　　借：实收资本　　　　　　　　　 20000

　　资本公积　　　　　　　　　 8000

　　盈余公积　　　　　　　　　 1000

　　未分配利润　　　　　　　　 6000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　28000

　　少数股东权益(35000×20%) 　7000

　　2.合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵销处理(了解)

　　(1)合并后少数股东享有子公司资本公积变动份额的抵销处理

　　(2)合并后少数股东享有子公司盈余公积变动份额的抵销处理

　　(3)合并后子公司未分配利润变动的抵销处理

　　3.母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理

　　(1)投资当期子公司分派现金股利的抵销处理

　　(2)以后期间子公司分派现金股利的抵销处理

　　二、非同一控制下内部投资业务的抵销处理(了解)

　　借：实收资本 【子公司】

　　资本公积【子公司】

　　盈余公积【子公司】

　　未分配利润―年初【子公司】

　　商誉(非同控才有)

　　贷：长期股权投资 【调整后的母公司金额】

　　少数股东权益

　　1、子公司个别财务报告的调整

　　2、母公司合并财务报表的编制

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