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2012年审计专业相关知识辅导:三部分十章重点(3)

更新时间:2012-08-07 11:00:53 来源:|0 浏览0收藏0

  第三节 内部债权债务的抵销处理

  调表不调账,因此调整的是报表名称(而不是一般的会计科目名称),另外由于不调账,所以每年都需要把以前年度的影响累计再做一遍。

  一、内部债权项目与债务项目的抵销处理

  抵销分录为:

  借:债务类项目(含税金额)

  贷:债权类项目(含税金额)

  内部债权债务在抵销时,借方是债务,贷方是债权,只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。

  借:应付账款

  贷:应收账款

  二、本期内部应收账款坏账准备的抵销处理

  借:应收账款---坏账准备

  贷:资产减值损失

  【补充例题】

  假设母公司2010年12月31日个别资产负债表中应收账款49750元全部为内部应收账款,其应收账款按余额的5‰计提坏账准备,本年坏账准备余额为250元。子公司2010年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则2010年12月31日编制合并抵销分录如下:

  (1)借:应付账款       50000

  贷:应收账款       50000

  (2)借:应收账款――坏账准备  250

  贷:资产减值损失      250

  三、前期内部应收账款坏账准备的抵销处理

  首先抵销坏账准备的期初数,抵销分录为:

  借:应收账款―坏账准备

  贷:未分配利润―年初

  然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

  即:借:应收账款一坏账准备

  贷:资产减值损失

  【补充例题】接上题

  假设2011年12月31日母公司对子公司内部应收账款为66000元(增加16000元),坏账准备的数额为330元(补提了80元)。则在2011年12月31日编制抵销分录如下:

  (1)将2011年末内部应收账款和内部应付账款抵销

  借:应付账款        66000

  贷:应收账款         66000

  (2)将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销,调整2011年初未分配利润的数额

  借:应收账款――坏账准备   250

  贷:未分配利润――年初     250(上年资产减值损失)

  (3)将本年虚提的坏账准备抵销

  借:应收账款――坏账准备   80

  贷:资产减值损失        80

  【例10-5】

  母公司20×7年末应收子公司账款为l 000万元,当年首次计提坏账准备,坏账准备按应收款项余额百分比法计算,提取比例为l%,20×7年计提坏账准备10万元。假定不考虑所得税因素,应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为(金额以“万元”为单位):

  借:应付账款             1 000

  贷:应收账款(余额)         1 000

  借:应收账款(坏账准备)        10

  贷:资产减值损失     (1 000×1%) 10

  上述抵销分录也可以汇总编制:

  借:应付账款             1 000

  贷:应收账款              990

  资产减值损失            l0

  根据上述资料,编制合并财务报表工作底稿如下(见表l0-5):

  表10-5      合并财务报表工作底稿

  20×7年       单位:万元

 
 
 
 
抵销分录
 
项 目
 
母公司
子公司
合计数
借方
贷方
合并数
内部应收账款
990
 
990
10
1 000
O
内部应付账款
 
1 000
1 000
1 000
 
0
未分配利润
-10
 
-l0
 
10
0
资产减值损失
10
 
10
 
10
O
净利润
-10
 
-10
 
10
O
年初未分配利润
 
 
 
 
 
 
期末未分配利润
-10
 
-l0
 
10
O

  【例10-6】沿用“例l0-5”资料。

  母公司20×8年末应收子公司账款为l 200万元。假定不考虑所得税因素,应编制内部应收账款和坏账准备的抵销分录为(金额以“万元"为单位):

  借:应付账款        1 200

  贷:应收账款(余额)    1 200

  借:应收账款(坏账准备)    10

  贷:未分配利润――年初     10

  借:应收账款(坏账准备)     2

  贷:资产减值损失(200×1%)   2

  根据上述资料,编制合并财务报表工作底稿如下(见表l0-6):

  表10-6 合并财务报表工作底稿

  20×8年        单位:万元

 
 
 
 
抵销分录
 
项 目
 
母公司
子公司
合计数
借方
贷方
合并数
内部应收账款
1 188
 
1 188
12
1 200
O
内部应付账款
 
1 200
1 200
1 200
 
0
未分配利润
-12
 
-12
 
12
0
资产减值损失
2
 
2
 
2
O
净利润
-2
 
-2
 
2
O
年初未分配利润
-10
 
-10
 
10
O
期末未分配利润
-12
 
-12
 
12
O

  抵销分录

  项 目

  母公司子公司合计数借方贷方合并数

  内部应收账款1 188 1 188121 200O

  内部应付账款 1 2001 2001 200 0

  未分配利润-12 -12 120

  资产减值损失2 2 2O

  净利润-2 -2 2O

  年初未分配利润-10 -10 10O

  期末未分配利润-12 -12 12O

  表10-7 合并财务报表工作底稿

  20×9年       单位:万元

 
 
 
 
抵销分录
 
项 目
 
母公司
子公司
合计数
借方
贷方
合并数
内部应收账款
891
 
891
9
900
O
内部应付账款
 
900
900
900
 
0
未分配利润
-9
 
-9
 
9
0
资产减值损失
-3
 
-3
3
 
O
净利润
3
 
3
-3
 
O
年初未分配利润
-12
 
-12
 
12
O
期末未分配利润
-9
 
-9
 
9
0

  需要说明的是,上述调整处理同样适用于其他情况。凡是上期编制合并财务报表时作的抵销处理影响净利润,并最终影响期末未分配利润的,本期以个别会计报表为基础编制合并财务报表时,都要对期初未分配利润作相应的调整。

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