财务报告分析

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　　一、财务报告的构成与内容

　　企业财务报告又称财务会计报告，是以企业的日常核算资料为依据，以表格为主要形式，反映、提供和传输企业财务信息的书面报告文件，是企业经营管理水平的综合反映。

　　企业财务报告是传输企业财务信息的重要工具和载体。它所提供和传输的财务信息主要包括企业某一特定日期的财务状况以及某一会计期间的经营成果以及现金流量等。这些信息既有对外的一面，又有对内的一面;既可以满足外部用户的信息要求，同时对企业内部的经营决策也具有非常重要的价值。所以，企业应该认真做好财务报告编制工作，企业负责人要对本企业财务报告的真实性、完整性负责。任何组织或个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务报告。

　　财务报告可分为年度、半年度、季度和月度财务报告。根据国务院《企业财务会计报告条例》的规定，企业的财务报告包括会计报表和文字报告两部分。

　　(一)会计报表部分

　　会计报表又称财务报表，是在日常会计核算的基础上，按照一定的指标体系，总括地反映物业管理企业在一定时期内的资产、负债及所有者权益的状况、经营成果和理财过程的书面文件，是物业管理企业的偿债能力、获利能力和经营管理效率等的集中反映。会计报表是会计核算的最终产品，是物业管理企业向其信息使用者提供财务信息的基本形式。一套完整的会计报表通常由主表和附表组成。

　　1.主表

　　主表即企业在会计期末编制的主要会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和不需对外报送的成本报表。其中，前三张报表是企业的基本财务报表。这几张报表相互结合，全面地反映了企业的财务状况、经营成果、现金净流量和成本状况。

　　(1)资产负债表。资产负债表是反映物业管理企业在某一特定时日(如年末、季末、月末)财务状况的财务报表，是企业的基本会计报表之一。它把企业的资产、负债和所有者权益三个方面的内容按照会计等式：“资产=负债+所有者权益”列示，且对三者作了进一步的分类、项目排列和对照关系，从而形成了便于阅读财务报告的结构。熟悉资产负债表的内容和结构，是进一步分析和利用资产负债表所揭示的财务信息的基础。

　　资产负债表揭示的财务信息主要有三个方面：

　　1)企业拥有并可利用的经济资源，包括资产总额、结构和分布情况。由此可以进一步揭示资产结构的合理性和资产的流动性(即变现能力)的高低。可用于评价物业管理企业偿债能力的强弱。

　　2)揭示了企业负债的水平与构成等。企业负债水平及其构成等信息，尤其是长短期债务的数量和比例关系，为分析企业的资本结构和财务风险提供了基础。

　　3)表明了企业所有者权益的多少、构成状况等。由于所有者权益是剩余权益，将这一信息与企业的债务信息进行对比，可以反映企业的资本结构状况，并进而揭示出企业财务风险的大小。

　　4)有助于揭示企业财务状况的变动信息。通过对不同时期资产负债表的比较分析，还有助于了解企业财务状况的变动趋势，从而增进对企业偿债能力和经营风险等的认识。

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　　(2)利润表。利润表又称损益表，是反映物业管理企业在一定时期内经营业绩或经营成果及其分配情况的会计报表。它反映了企业在一定期间的收入和相应的费用、成本，以及最终形成的损益。利润表按月编制和报送，也是企业经营管理者应该分析的报表。通过对利润表的分析，可以了解以下内容：

　　1)一定时期企业的盈亏状况。利润表可以直观地反映物业管理企业在一定时期内的盈亏情况，从而为评价管理层履行委托代理或受托责任的好坏提供了依据。

　　2)企业盈亏的原因及构成。利润表提供了财务报告分析所需要的中间数字，有利于揭示企业盈亏的形成、原因及构成，并可对企业的获利能力作出预测。

　　3)有助于评估企业的获利能力。通过对损益表进行分析，了解物业管理企业收入、成本费用的水平和构成，掌握其变动趋势及原因，有助于正确评价物业管理企业的获利能力。

　　(3)现金流量表。现金流量表是用于提供企业在一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金及其等价物流入和流出信息的会计报表。通过现金流量表的分析，可以了解以下内容：

　　1)企业现金的来源和去向，以及企业的现金增减变动情况如何。籍此可了解和判断物业管理企业的支付能力、偿债能力和周转能力。

　　2)企业现金流量的构成。这有助于物业管理企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理地使用现金、作出科学的投资和信贷政策。

　　3)企业净现金流量的多少。这有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。

　　(4)成本表。成本报表是反映物业管理企业一定期间的经营管理费用、成本的水平及构成情况的报表，它可以包括各个部门的成本费用表。成本报表解释的信息有助于考核和分析物业管理经营管理成本费用的构成和支付情况，有利于加强成本管理和控制，促进企业降低成本、节约费用，提高经济效益。物业管理企业的成本费用属于商业秘密，所以成本报表不对外报送或公布，但对企业内部的成本管理意义重大，因而必须定期编制和分析。

　　2.附表

　　附表是指对主表中的某一项或几项指标或内容提供更为详细情况的补充性报表。这些报表包括两类：一类是《企业会计制度》规定的，另一类是企业内部管理需要的。

　　企业会计制度规定必须编制和报送的附表是：

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　　(1)资产负债表附表

　　1)资产减值准备明细表。它是反映企业一定会计期间资产减值准备增减变动情况的报表。编制资产减值准备明细表的目的是全面反映企业资产减值准备的情况，为会计报表使用者提供深入分析企业资产减值情况、对企业未来发展前景进行预测的有用信息。

　　2)股东权益增减变动表。该表是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动的报表。股东权益增减变动表全面反映了企业的股东在年度内增减变动情况，便于会计信息使用者深入分析股东权益的增减变化情况，进而对企业的保值增值情况作出正确的判断，为决策提供有用的信息。

　　3)应交增值税明细表。它是反映企业一定时期应交增值税和未交增值税情况的报表。按月编制。通过该表，可以了解企业期初未抵扣的数额，当期发生的销项税额、当期抵扣情况和未交增值税数额。

　　(2)利润表附表

　　1)利润分配表。利润分配表时反映企业在一定时期利润分配情况和年末未分配利润的结余情况的报表。按月编制。

　　2)分部报告。分部报告时企业对外提供的财务报告中，按照确定的企业内部组成部分(业务分部和地区分部)提供各组成部分有关收入、资产和负债等有关信息的报告。分部报告所反映的会计信息能够帮助使用者评估不同的因素对企业的影响，有利于更好地理解企业以往的经营业绩和对企业未来发展趋势进行判断。

　　企业内部管理和外部审计需要编制和报送的附表是：货币资金明细表、应收账款明细表、其他应收款明细表、存货明细表、待摊费用明细表、长期投资明细表、固定资产明细表、在建工程明细表、无形资产明细表、短期借款明细表、应付账款明细表、预售账款明细表、预提费用明细表、产品生产成本明细表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表。这些附表对资产负债表和利润表的主要项目作了进一步的说明，帮助使用者了解这些项目的具体内容，深化对报表的分析。

　　(二)文字报告部分

　　许多会计报表数字不能表达数字背后隐含的信息，需要通过文字部分来加以说明。文字报告主要包括会计报表附注和财务情况说明书两部分。

　　1.会计报表附注

　　会计报表附注是对报表的补充说明和具体解释，是阅读和分析会计报表的基础。它一般包括如下内容：

　　(1)企业基本情况。

　　(2)不符合基本会计假设的说明。

　　(3)重要会计政策和会计估计及其变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。主要包括以下内容：会计政策变更的内容与理由;会计政策变更的影响数;累计影响数不能合理确定的理由;会计估计变更的内容与理由;会计估计变更的影响数;会计估计变更的影响数不能合理确定的理由;重大会计差错的内容;重大会计差错的更正金额。经营管理者通过对这些资料的阅读，能够对不同的企业或同一企业的前后期的财务状况、经营成果作出科学的评价。

　　(4)或有事项的说明。经营管理者应重点了解企业的或有负债。或有负债包括对外提供的担保、已贴现的商业承兑汇票和未决诉讼。这些或有负债很可能导致企业未来经济利益的流出，经营管理者应给予充分注意。特别注意会计报表附注中说明的或有负债形成的原因、预计对企业财务情况产生的影响和获得补偿的可能性。

　　(5)资产负债表日后事项的说明。资产负债表日后事项是指编制年度资产负债表日(通常是指每年的12月31日)至财务会计报告批准报出日中间发生的需要调整或说明的事项。包括已证实的资产损失和永久性减值、已经确定获得的或支付的赔偿;股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失、企业合并或企业控制股权的出售、外汇汇率发生重大变动等。这些事项的发生会对会计报表的数字产生重大或比较大的影响。

　　(6)关联方关系及其交易的说明。经营管理者应重点了解关联方关系的性质、交易类型和交易要素(交易金额或相应的比例、未结算项目的金额或比例、定价政策等)。

　　(7)重要资产转让及其出售情况。经营管理者应重点了解转让与出售的原因及其对企业财务状况和经营成果产生的影响。

　　(8)企业合并、分立的说明。经营管理者应重点了解企业合并、分立后，对财务状况和经营成果产生的影响。

　　(9)重大投资、融资活动。经营管理者应重点了解投资或融资的原因、方式和金额;接受投资方的基本情况、投资后对企业财务状况和经营成果的影响;融资所得资金的使用、债务融资导致的未来现金流出预计。

　　(10)会计报表中重要项目的明细资料。经营管理者应重点了解这些项目的构成、对企业财务状况和经营成果的影响。

　　(11)合并会计报表的说明。说明合并范围的确定原则;本年度合并报表范围如发生变更，应说明发生变更的内容与理由。

　　(12)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

　　企业的经营管理者在阅读和分析会计报表之前，应仔细阅读会计报表附注。首先，可以对报表数字的形式及数字背后的因素有更深刻的理解;其次，当需要对下属企业进行相互比较的时候，可以了解各企业的会计政策及其区别从而使各企业提供的会计报表资料具有可比性，能客观地评价不同企业的资金状况和经营成果，对其业绩作出科学的评价。

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　　2.财务状况说明书

　　财务状况说明书是企业对自身的财务状况和经营成果作出的自我评价。通过阅读会计报表和会计报表附注，对企业的基本情况有了比较全面和具体的了解，但是还有一些信息不能充分的表达和揭示，编制财务情况说明书就是为了更全面地说明有关财务状况。阅读财务情况说明书可以对企业的情况有更全面、深刻的理解;可以更客观地评价企业经营管理者的业绩。它不是阅读和分析会计报表的基础，而是阅读和分析会计报表的总结。

　　财务情况说明书一般应包括：(1)企业生产经营的基本情况。(2)利润实现和分配情况。(3)资金增减和周转情况。(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

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