审计师考试《审计理论与实务》考点：存货审计

　　一.运用分析性复核方法检查存货总体合理性

　　审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压，分析存货周转率变动是否存在以下情况：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。

　　【2007年试题】

　　审计人员运用分析复核方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是：

　　A. 流动比率

　　B. 应收账款周转率

　　C. 资产负债率

　　D.存货周转率

　　【答案】D

　　【2004年试题】

　　审计人员在运用分析性复核方法检查存货的总体合理性时，可以使用的指标是：

　　A .毛利率 B .流动比率

　　C .存货周转率 D .应收账款周转率

　　【答案】C

　　【解析】存货周转率可以反映存货总体合理性。

　　【2003年试题】

　　在采用分析性复核方法审查存货总体合理性时，审计人员常采用的指标是：

　　A.毛利率

　　B.存货周转率

　　C.成本利润率

　　D.产品成本差异率

　　【答案】B

　　【解析】存货周转率可以反映存货总体合理性。

　　二. 存货监盘

　　存货的审查，主要应核实其真实性、完整性，鉴别其所有权，与存货账核对，证实账实是否相符。具体工作要点为：

　　(1)审计人员应要求企业成立材料盘点小组。将要盘存材料的已发生经济业务全部入账，结出余额。为保证材料盘点工作的独立性和能够有条不紊地进行，审计人员应参与盘点计划的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。

　　(2)监督盘点工作的进行。在材料盘点时.审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。

　　(3)抽查材料盘点记录。审计人员可随时抽查盘点记录，对各种材料的名称、数量、单价、金额进行复核.必要时，可直接复点一部分材料，以验证盘点记录的正确性。

　　(4)鉴定材料的所有权。盘点材料时，应对各种材料的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的材料，对于产权不明确的.应加以必要的函证和核实。

　　(5)验证材料明细账余额的正确性。材料明细账余额的正确性要依盘点的结果来证实。在账实进行核对之前，应先将材料明细账所记录的收、发、存的计算加以核实，然后与总账核对，如果发现记录错误，应予以

　　(6)将盘点结果与材料明细账余额核对。在材料盘点与材料明细账验证的基础上，将二者加以核对，证实账实是否相符，如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录劳建议查找原因。

　　(7)查验存货质量。审计人员在监督盘点过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请老师对存货的质量与价值加以鉴定，做出必要的调整记录，以合理地反映决算存货的价值。

　　【2004年试题】

　　审计人员对被审计单位进行存货监盘可以达到的审计目标是：

　　A.证实存货计价的合理性

　　B.证实存货账务处理的正确性

　　C.证实存货采购成本的正确性

　　D.证实存货的存在性

　　【答案】D

　　【解析】存货监盘可以证实存货的存在性。

　　【2005年试题】

　　在对被审计单位的库存材料进行监盘时审计人员应当：

　　A.参与制定盘点计划

　　B.到现场监督盘点工作的进行

　　C.自始至终亲自参与盘点

　　D.登记材料盘点记录

　　E.注意查验库存材料质量

　　【答案】ABE

　　【解析】审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点工作的进行，而不是自始至终亲自参与盘点;审计人员应抽查材料盘点记录而不是登记材料盘点记录。

　　【2006年试题】

　　下列关于监盘的说法中.正确的是：

　　A.监盘是指审计人员亲自盘点被审计单位的各种实物资产

　　B.监盘的目的是确定被审计单位以实物形态存在的资产是否真实存在

　　C.监盘可以证实资产的所有权

　　D.监盘可以证实报表中资产的披露和分类是否正确

　　E.监盘不能验证资产的完整性

　　【答案】BE

　　【解析】审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点工作的进行;监盘可以证实资产是否真实存在，而不能证实资产的所有权和报表中资产的披露和分类是否正确。

　　3.存货计价

　　应从采购、发出、截止期三方面进行审查。

　　(1)材料采购的审查

　　材料计价的审查，按实际成本计价的材料，应审查其成本构成项目是否真实、正确，计价方法是否前后期一致;按计划成本计价的材料，则审查材料成本差异处理是否正确。

　　②材料采购成本的审查，审查内容包括：材料采购成本的构成项目是否完整，材料采购费用分配比例是否合理，材料采购成本是否合规、正确。材料采购成本的计算方法是否符合有关规定。

　　③在途材料的审查，应通过有关账、证的校对，确定在途材料的真实性。

　　④材料采购的账务处理的审查

　　2008年试题

　　24.审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是：

　　A.材料采购成本的构成是否完整

　　B.材料采购费用分配比例是否合理

　　C.发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则

　　D.材料采购成本的计算方法是否符合有关规定

　　答案：C

　　(2)存货发出的审查

　　①审查生产领用材料，核实生产计划.核查发出材料的计价。审计人员在审查生产领用的材料时，应特别注意企业虚增或虚减发出材料成本，虚减或虚增企业盈利等弄虚作假行为，以及利用多转或少转材料成本进行舞弊等行为。

　　②核实产成品出库的成本结转。审计人员应先分析产成品销售与销售收入的变动趋势;在分析趋势的基础上，对一些主要种类的产成品，核实其销售数量与产成品成本结转数量，并根据企业所采用的不同计价方法.验证其结转额的正确性。

　　③材料销售的审查。应注意企业销售材料是否属特殊情况，是否经过企业领导批准.出售的价格是否合理。

　　④低值易耗品的审查。通过盘点与核对账目的方法，确定账面低值易耗品余额是否真实、准确，同时审查计价方法是否符合规定。检查是否根据低值易耗品的特点，将低值易耗品的价值摊入到有关成本费用中去。

　　(3)存货截止期审查

　　检查截止到12月31日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货抽查决算日前后的购货发票和验收单或入库单.凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，是否单整存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。

　　四.审查存货跌价准备

　　(1)取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表

　　复核加计该明细表的正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。

　　(2)审查存货跌价准备计提的合理性

　　(3)审查期后售价

　　抽查部分计提存货跌价准备的项目.检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。

　　(4)对存货跌价进行分析性复核

　　审查前后各期存货跌价损失有无异常变动，是否存在利用跌价损失人为调节成本费用的情况。

　　(5)核对相关会计科目

　　将存货跌价损失发生额与“存货跌价准备”科目相结合进行核对，检查存货跌价准备和跌价损失的账务处理是否正确。

　　(6)审查存货跌价准备和跌价损失在财务报表中的披露

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