2013年会计职称考试《中级会计实务》考前精讲：持有至到期的计算

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　　持有至到期的计算

　　(一)资产负债表日计算利息

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　持有至到期投资――应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　持有至到期投资――利息调整(差额，也可能在借方)

　　期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备

　　(二)企业取得的持有至到期投资

　　借：持有至到期投资――成本(面值)

　　应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

　　持有至到期投资――利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　注：“持有至到期投资――成本”只反映面值;“持有至到期投资――利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。

　　(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　资本公积――其他资本公积(差额，也可能在借方)

　　相关链接：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“资本公积――其他资本公积”，计入所有者权益。

　　(四)出售持有至到期投资

　　借：银行存款等

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　投资收益(差额，也可能在借方)

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