2013年《中级会计实务》考前精讲:可供出售金融资产的核算
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(一)企业取得可供出售金融资产
1.股票投资
借:可供出售金融资产――成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等
2.债券投资
借:可供出售金融资产――成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
可供出售金融资产――利息调整(差额,也可能在贷方)
贷:银行存款等
(二)资产负债表日计算利息
借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
可供出售金融资产――应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:投资收益(可供出售金融资产的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
可供出售金融资产――利息调整(差额,也可能在借方)
(三)资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借:可供出售金融资产――公允价值变动
贷:资本公积――其他资本公积
2.公允价值下降
借:资本公积――其他资本公积
贷:可供出售金融资产――公允价值变动
(四)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借:可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)
持有至到期投资减值准备
贷:持有至到期投资
资本公积――其他资本公积(差额,也可能在借方)
(五)出售可供出售金融资产
借:银行存款等
贷:可供出售金融资产(账面价值)
资本公积――其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)
投资收益(差额,也可能在借方)
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