2014年经济师考试《中级财政税收》辅导：增值税的检查(1)
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第二节 增值税的检查
一、销项税额的检查(掌握)
销项税额=销售额×税率
(一)销售收入的检查
1.一般销售方式的检查
| 销售方式 | 纳税义务发生时间 | 账务处理 | 检查关键 |
| （1）缴款提货 | 如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。 | 确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 同时结转相应的成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 | “应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。 |
| （2）预收货款 | 企业发出产品时作为销售收入的实现。 | 企业收到货款时，财务处理为： 借：银行存款 贷：预收账款 发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费―应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 | 检查其真实性；检查企业在发出货物时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。 |
| （3）分期收款 | 合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。 | 发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 合同规定的收款日期 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费― 应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 | 是否按规定结转了收入与成本。 |
【例9-4】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：
借：应付账款-×× 11700
贷：资本公积 11700
这一不正常的转账处理引起了检查人员的注意，再追查该笔应付账款发生时的原始记录为：
借：银行存款 11700
贷：应付账款-×× 11700
经进一步追查，此笔款项乃是货款，由于对方未索取发票，企业将其放在往来账户，以逃避税收。
正确的分录：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
同时结转相应的成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
账务调整是：
| 情形 | ①当期发现的 | ②期末结账时发现的 | ③以后年度发现的 |
| 总体处理 | 直接调整相应的会计科目 | 有关损益类科目直接调整“本年利润”账户。 | 有关损益类科目通过“以前年度损益调整”进行调整。 |
| 具体处理（成本为8000元） | 借：资本公积 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费―― 应交增值税（销） 1700 | 借：资本公积 11700 贷：本年利润 10000 应交税费――应交增值税（销） 1700 | 借：资本公积 11700 贷：以前年度损益调整 10000 应交税费―― 应交增值税（销） 1700 |
| 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000 | 借：本年利润 8000 贷：库存商品 8000 | 借：以前年度损益调整 8000 贷：库存商品 8000 |
2.视同销售方式的检查
(1)委托代销销售方式的检查
纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。(此处没有更新)
企业委托代销商品的两种方式：
| 方式 | 税务处理 |
| ①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为 | 委托方：增值税； 代销方：增值税和营业税 |
| ②销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬 | 委托方和代销方：增值税 |
企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”户进行核算。
【例9-6】2010年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元(不含增值税)。2月3日A企业 收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代 销款。A企业应作如下会计处理：
| 第一，发出商品时 | 借：委托代销商品 800000 贷：库存商品 800000 |
| 第二，收到代销清单时 | 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费――应交增值税（销项税额） 170000 结转成本： 借：主营业务成本 800000 贷：委托代销商品 800000 |
| 第三，收到扣除手续费后的货款时 | 借：银行存款 1120000 销售费用 50000 贷：应收账款 1170000 |
委托代销销售方式的检查内容：存在委托代销商品行为时，若“委托代销商品”账户余额长期挂账，就有可能是企业未及时转作收入处理;若“委托代销商品”账户出现红字余额，就有可能是企业在收到货款时直接按售价冲减了“委托代销商品”账户。
【例9-7】若【例9-6】在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：
借：银行存款 1120000
贷：应付账款 1120000
| 错账 | 正确的账务处理 | 调账 |
| 借：银行存款 1120000 贷：应付账款 1120000 | 借：银行存款 1120000 销售费用 50000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费――应交增值税（销） 170000 | 借：应付账款 1120000 销售费用（本年利润，以前年度损益调整） 50000 贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整） 1000000 应交税费――应交增值税（销） 170000 同时结转成本 |
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