2014年经济师考试《中级财政税收》辅导：增值税的检查(2)

2013年经济师考试真题答案及权威解析

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　　【例9-8】例【9-6】中，企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

　　借：银行存款　　1120000

　　贷：委托代销商品　　　1120000

　　这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。应根据代销合同和检查所处时期，作如下账务调整：

　　借：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　1120000

　　销售费用(本年利润，以前年度损益调整) 50000

　　贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　1000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　　　　　170000

　　借：主营业务成本(本年利润，以前年度损益调整) 800000

　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

　　上述两个调账分录综合在一起：

　　借：主营业务成本(本年利润，以前年度损益调整)　800000

　　销售费用(本年利润，以前年度损益调整)　　　 50000

　　委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320000

　　贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　　1000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　　　　　　170000

　　(2)自产自用产品的检查

　　如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。过程为：

　　①按纳税人最近时期同类货物平均售价;

　　②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;

　　③按组成计税价格来计算。

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　账务处理：

　　借：在建工程、专项工程、长期股权投资等

　　贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

　　3.包装物销售的检查(重要考点)

　　审查：①审查包装物收入有无计税;②审查包装物的押金金额是否正确;③审查会计核算是否正确。

　　【例9-10】某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物使用费10000元。另外，为保证购买方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。企业的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　147000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　　　17000

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　10000

　　其他应付款――包装物押金　　　　　　　20000

　　企业的账务处理是否正确?

　　解析：

　　企业收取的包装物使用费属于价外费用，应并入销售额中计算增值税，销项税额： 10000/(1+17%)×17%=1453。账务调整为：

　　借：其他业务收入　　　　　　　　1453

　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)　1453

　　【例9-11】若【例9-10】中，购买方三个月后未退还包装物，企业账务处理为：

　　借：其他应付款――包装物押金　20000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　20000

　　是否正确?

　　解析：

　　企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额： 20000/(1+17%)×17%=2906。账务调整为：

　　借：其他业务收入　　　　2906

　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)　2906

　　(二)销售额的检查

　　【例9-12】检查人员在对某企业(一般纳税人)检查中发现，企业收取货款时另向购买方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为：

　　借：银行存款　　　11700

　　贷：财务费用　　　　　　11700

　　上述处理是否正确?

　　解析：

　　延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。调账分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　11700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　1700