2013经济师《中级财政税收》讲义第九章2

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　第二节　增值税的检查

　　一、销项税额的检查(掌握)

　　销项税额=销售额×税率

　　(一)销售收入的检查

　　1.一般销售方式的检查

　　销售方式纳税义务发生时间账务处理检查关键

　　(1)缴款提货如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。确认收入

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　同时结转相应的成本

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。

　　(2)预收货款企业发出产品时作为销售收入的实现。企业收到货款时，财务处理为：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费―应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品检查其真实性;检查企业在发出货物时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。

　　(3)分期收款合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。发出商品时

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　合同规定的收款日期

　　借：银行存款(应收账款)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费― 应交增值税(销项税额)

　　结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品是否按规定结转了收入与成本。

　　【例9-4】在检查某纳税人“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：

　　借：应付账款-××　　11700

　　贷：资本公积　　　　　　　11700

　　这一不正常的转账处理引起了检查人员的注意，再追查该笔应付账款发生时的原始记录为：

　　借：银行存款　　　11700

　　贷：应付账款-××　　　　11700

　　经进一步追查，此笔款项乃是货款，由于对方未索取发票，企业将其放在往来账户，以逃避税收。

　　正确的分录：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　同时结转相应的成本

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　账务调整是：

　　情形①当期发现的②期末结账时发现的③以后年度发现的

　　总体处理直接调整相应的会计科目有关损益类科目直接调整“本年利润”账户。有关损益类科目通过“以前年度损益调整”进行调整。

　　具体处理(成本为8000元)借：资本公积　11700

　　贷：主营业务收入　10000

　　应交税费―― 应交增值税(销)　1700 借：资本公积　11700

　　贷：本年利润　10000

　　应交税费――应交增值税(销)　1700借：资本公积　11700

　　贷：以前年度损益调整　10000

　　应交税费―― 应交增值税(销) 1700

　　借：主营业务成本　8000

　　贷：库存商品　8000借：本年利润　8000

　　贷：库存商品　8000借：以前年度损益调整　8000

　　贷：库存商品　8000

　　2.视同销售方式的检查

　　(1)委托代销销售方式的检查

　　纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。(此处没有更新)

　　企业委托代销商品的两种方式：

　　方式税务处理

　　①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为委托方：增值税;

　　代销方：增值税和营业税

　　②销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬委托方和代销方：增值税

　　企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”户进行核算。

　　【例9-6】2010年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元(不含增值税)。2月3日A企业 收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代 销款。A企业应作如下会计处理：

　　第一，发出商品时借：委托代销商品　800000

　　贷：库存商品　　　　800000

　　第二，收到代销清单时借：应收账款　　　1170000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　170000

　　结转成本：

　　借：主营业务成本　　 800000

　　贷：委托代销商品　　　　 800000

　　第三，收到扣除手续费后的货款时借：银行存款　　　1120000

　　销售费用　　　　50000

　　贷：应收账款　　　　1170000

　　委托代销销售方式的检查内容：存在委托代销商品行为时，若“委托代销商品”账户余额长期挂账，就有可能是企业未及时转作收入处理;若“委托代销商品”账户出现红字余额，就有可能是企业在收到货款时直接按售价冲减了“委托代销商品”账户。

　　【例9-7】若【例9-6】在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

　　借：银行存款　　1120000

　　贷：应付账款　　　　1120000

　　错账正确的账务处理调账

　　借：银行存款　1120000

　　贷：应付账款　1120000借：银行存款　1120000

　　销售费用 50000

　　贷：主营业务收入　1000000

　　应交税费――应交增值税(销)　170000借：应付账款　1120000

　　销售费用(本年利润，以前年度损益调整)　50000

　　贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　1000000

　　应交税费――应交增值税(销)　170000

　　同时结转成本

　　【例9-8】例【9-6】中，企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

　　借：银行存款　　1120000

　　贷：委托代销商品　　　1120000

　　这样一来，就使得“委托代销商品”账户出现红字余额320000元。应根据代销合同和检查所处时期，作如下账务调整：

　　借：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　1120000

　　销售费用(本年利润，以前年度损益调整) 50000

　　贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　1000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　　　　　170000

　　借：主营业务成本(本年利润，以前年度损益调整) 800000

　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

　　上述两个调账分录综合在一起：

　　借：主营业务成本(本年利润，以前年度损益调整)　800000

　　销售费用(本年利润，以前年度损益调整)　　　 50000

　　委托代销商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320000

　　贷：主营业务收入(本年利润，以前年度损益调整)　　1000000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　　　　　　170000

　　(2)自产自用产品的检查

　　如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。过程为：

　　①按纳税人最近时期同类货物平均售价;

　　②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;

　　③按组成计税价格来计算。

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　账务处理：

　　借：在建工程、专项工程、长期股权投资等

　　贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

　　3.包装物销售的检查(重要考点) 类型税务账务处理

　　(1)随同货物出售单独计价的包装物取得的收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。

　　(2)租金 销售货物的同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。

　　单独出租包装物收取租金租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税。

　　(3)押金一般商品纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

　　因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

　　对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　审查：①审查包装物收入有无计税;②审查包装物的押金金额是否正确;③审查会计核算是否正确。

　　【例9-10】某企业为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元，同时收取包装物使用费10000元。另外，为保证购买方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。企业的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　147000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　　　17000

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　10000

　　其他应付款――包装物押金　　　　　　　20000

　　企业的账务处理是否正确?

　　解析：

　　企业收取的包装物使用费属于价外费用，应并入销售额中计算增值税，销项税额： 10000/(1+17%)×17%=1453。账务调整为：

　　借：其他业务收入　　　　　　　　1453

　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)　1453

　　【例9-11】若【例9-10】中，购买方三个月后未退还包装物，企业账务处理为：

　　借：其他应付款――包装物押金　20000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　20000

　　是否正确?

　　解析：

　　企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额： 20000/(1+17%)×17%=2906。账务调整为：

　　借：其他业务收入　　　　2906

　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)　2906

　　(二)销售额的检查 1.不含税销售额的检查销售额=含税销售额/(1+税率)

　　2.价外费用的检查增值税的销售额包括全部价款和价外费用。五项价外费用不包括在销售额内。

　　对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算

　　【例9-12】检查人员在对某企业(一般纳税人)检查中发现，企业收取货款时另向购买方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为：

　　借：银行存款　　　11700

　　贷：财务费用　　　　　　11700

　　上述处理是否正确?

　　解析：

　　延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。调账分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　11700

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　　1700二、进项税额的检查(掌握)

　　(一)进项税额抵扣凭证的审查

　　扣税凭证：增值税专用发票、海关增值税完税凭证、农产品收购发票或销售发票、运费发票

　　如果企业未取得抵扣凭证，不得抵扣进项税额。

　　(二)准予抵扣的进项税额的检查

　　1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

　　2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;

　　3.一般纳税人购进免税农产品，允许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额。

　　4.一般纳税人销售货物，以及购进货物所支付的运费，允许按运费结算单据所列金额和7%来抵扣进项税额。

　　(三)不得抵扣的进项税额的检查

　　1.未按规定取得并保存增值税扣税凭证的;

　　2.增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的;

　　3.具体规定

　　(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;

　　(2)非正常损失的购进货物;

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

　　(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

　　(5)上述第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

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