审计师《审计理论与实务》：业务循环的性质

    相关链接：2013年审计师《审计理论与实务》知识点：审计的产生与发展

审计师《企业财务审计》：第一章销售与收款循环审计

　　业务循环的性质

　　业务循环中的内部控制(比较重要，回忆第七章内部控制要素――控制活动P121，业务授权控制、职责分工控制、凭证与记录控制、实物控制、独立检查)

　　1.建立明确的职责分工

　　主要职责分工包括：(哪些需要分离，不分离的后果)

　　(1)批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大;(销售部、信用部门)

　　(2)批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险;(信用部门、财务部)

　　(3)发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃;(库房、财务部)

　　(4)发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰;(库房、财务部)

　　(5)收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰;(财务部内部人员分工)

　　(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污;(财务部内部人员分工)

　　(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;(管理当局、财务部)

　　(8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊;(财务部内部人员分工)

　　(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。(内审部门)

　　2.信息传递程序控制

　　(1)授权程序。向客户提供信用前要进行调查并经授权批准;发送货物的授权批准;销售价格、销售条件、运费、退货和折让要经过授权批准;由保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

　　(2)文件和记录的使用(注意文件、记录的名称)。为健全业务审批、财产保管和便于记录，要合理设计并使用各种文件和记录。关键性的销货单、销售发票、发运凭证等都应事前按顺序编号使用，以防止遗漏开票或记录销售业务，防止重复开票或记账。

　　(3)独立检查。由内部审计师或其他独立人员检查销货单、销售发票、提货单，确保其一致性和正确性(销售的发生);核对汇款通知单、收款单、存款单等，保证每笔收到的货款都进行了登记(收款);检查已批准的销售业务是否编制了销货单(已记录);定期检查销售日记账和总账、应收账款明细账和总账、现金及银行存款日记账和总账的一致性(账账相符)。

　　3.实物控制

　　实物控制包括两个方面， 一方面，限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。赊销方式下，企业与客户之间的货款结算还包括应收票据，要加强对应收票据的实物控制，保管票据及经管现金与一般会计记录职责要分离。

　　4.定期寄出对账单

　　由 出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。

    2013年全国审计师考试报考条件     2013年审计师考试时间10月13日

    2003-2011年审计师历年真题汇总    2013年审计师考试招生简章