审计师《审计理论与实务》：营业收入审计

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审计师《企业财务审计》：第一章销售与收款循环审计

　　一、运用分析方法及监盘方法检查营业收入完整性

　　1.比率分析

　　进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。将企业 年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常;将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;销售折扣占赊销收入的比例;销售退回及折让占销售的比例等。

　　2.趋势分析

　　3.合理性测试

　　4.监盘法

　　如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。

　　二、营业收入记账正确性的审查(熟悉账务处理，对报表的影响)

　　营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素。

　　取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题，同时，还要注意有无下列问题：

　　(1)只计算营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入;

　　(2)只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入;

　　(3)只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收人;

　　(4)将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算;

　　(5)违背配比原则，只记收入、不转成本;或少记、不记收入，只转成本。

　　三、核实营业收入交易的截止期

　　方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。

　　审计中注意关键日期：发票 开具日期、记账日期、发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。

　　低估收入：如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入;

　　高估了收入：如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。

　　对不正当的收入记录要进行调整，在确定了正确的截止期基础上再进行有关方面的进一步审查。审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。

　　四、 审查销售退回、折让及折扣

　　1.销售退回的审查

　　(1)审查销售退回原因的合理性。

　　(2)审查销售退回账务处理的正确性。发生并确认销售退回时，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应 冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。

　　通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题;如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。

　　还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。

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