会计证考试《财经法规》考点：会计核算

相关内容：会计证考试《财经法规》练习题：会计核算

　　一　总体要求

　　《会计法》第九条规定： 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。(不作假账)

　　任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

　　(一)会计核算依据

　　1. 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。

　　2. 以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为

　　(二)对会计资料的基本要求

　　会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。(注意多选题)

　　会计资料的内容要求和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。

　　注意判断题：

　　²伪造会计资料包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真。(无中生有)

　　变造会计资料包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。

　　补充知识点：

　　会计核算的内容：即经济业务事项

　　两部分内容

　　1、经济业务：与外部交换行为;如：产品销售。

　　2、经济事项：内部发生的具有经济影响的事件。如：计提折旧。

　　具体包括的内容：(注意多选题，七方面内容，重点)

　　(1)款项和有价证券的收付――结合《会计基础》进行学习

　　款项主要指的是货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

　　注意：企业存放于各部门的备用金也属于款项

　　有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、公司债券等。

　　(2)财物的收发，增减和使用

　　单位拥有或控制的能以货币计量的各项资产。流动资产类：原材料、库存商品。非流动资产类：固定资产、无形资产

　　(3)债权债务的发生和结算

　　债权――企业收取款项的权利。主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、短期投资、长期投资(如购买的债券等)等;

　　债务――单位承担的偿付义务。包括各种借款、应付及预收款项等。

　　(4)资本、基金的增减――所有者权益

　　(5)收入、费用、成本的计算

　　收入：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本单位资产(让渡资产使用权)等 日常活动中所形成的经济利益的总流入。对机关、事业单位来讲，是指经费的拨入。

　　费用：生产和销售商品、提供劳务等 日常活动中所产生的各种耗费。对机关、事业单位来讲，是指经费的支出。与一定期间相联系的(按期结转)

　　成本：是指对象化的费用，即以产品为对象计算分配的费用(不按期间只按对象去结转)

　　收入、费用、成本是单位资金运用的直接表现，必须进行会计核算。

　　(6)财务成果的计算和处理

　　(7)其他事项――在有关会计制度中未列出的一些新出现的会计事项。

　　二　会计凭证的规定

　　会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。

　　会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。

　　记账凭证――登记账簿的直接依据

　　原始凭证――登记账簿的原始依据

　　(一)原始凭证

　　原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。

　　相关知识点：

　　原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础。

　　原始凭证按其来源不同，可分为外来的原始凭证和自制原始凭证。

　　原始凭证按其填制手续及内容不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

　　原始凭证按格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。

　　补充知识点

　　1、原始凭证包括的内容：

　　①原始凭证名称;

　　②填制原始凭证的日期;――经济业务发生或完成的日期

　　③接受原始凭证的单位名称;

　　④经济业务内容(含数量、单价、金额等);

　　⑤填制单位签章;

　　⑥有关人员签章;

　　⑦凭证附件。(陷阱：科目、记账符号)

　　2.原始凭证取得的填制要求

　　(1)办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证;

　　(2)填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，否则就是违法行为。

　　3.原始凭证的保管

　　(1)对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。

　　(2)原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。(档案保管人员)

　　(3)从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。

　　如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。(经办单位理解为本单位)

　　4、错误的更正(★★★几乎每年都考，要求记忆)

　　①各项内容均不得涂改;(注意：是不得涂改，非不得更正)

　　②记载内容有误，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章;

　　③金额错误不得更正，只能由原出具单位重开;

　　④开具单位应依法开具准确无误的原始凭证;对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　(二)记账凭证

　　记账凭证是根据审核无误的原始凭证(注意定语)来填制、是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

　　记账凭证按其反映经济业务的内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　记账凭证按其填列方式不同，可分为复式凭证和单式凭证。

　　补充知识点：

　　1、记账凭证的内容

　　(1)填制凭证的日期;

　　(2)凭证的名称和编号;

　　(3)经济业务摘要;

　　(4)应记会计科目、方向及金额;

　　(5)记账符号;

　　(6)所附原始凭证的张数;

　　(7)填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)的签名或印章。

　　2.编制要求

　　(1)记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据;

　　(2)作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。

　　(3)记账凭证要素齐全，记账凭证编号连续。一笔经济业务需填制两张以上记账凭证的，应采用分数编号法。“摘要”栏是对经济业务内容的说明，文字应简练、准确，会计分录对应关系及金额正确。

　　三　会计账簿的规定

　　(一)设置会计账簿的要求

　　1.设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。

　　任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。

　　2.各单位要依法设置的会计账簿包括：

　　(1)总账。总账使用订本账。

　　(2)明细账。明细账一般采用活页式。

　　(3)日记账。日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。

　　包括现金日记账和银行存款日记账。日记账采用订本式。

　　(4)其他辅助账簿。

　　其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘查询而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

　　其中：必须采用订本账的有：总账、2本日记账

　　3.建账规定

　　(1)国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。

　　(2)各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

　　(二)登记会计账簿的要求

　　1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。

　　2.按照记账规则登记会计账簿。

　　①登记会计账簿时，应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内;

　　②各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页;

　　③凡是需要结出余额的账户，应当定期结出余额;

　　④会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。

　　更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种;

　　补充知识点：

　　会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的办法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任。

　　⑤及时对账，各单位的对账工作每年不得少于一次;

　　⑥定期结账。结账一般可分为月结、季结、年结等。

　　3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　4.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。

　　5.禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。

　　补充知识点：

　　会计账簿的核对(★★注意单选、多选、简答)

　　(一)、定义：

　　会计账簿的核对，就是定期将会计账簿记录与实物、款项相互核对(账实核对)，会计账簿记录与会计凭证相互核对(账证核对)，会计账簿记录与财务会计报告相互核对(账表核对)，会计账簿之间相互核对(账账核对)，做到互相符合。

　　根据《会计法》的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。对账工作每年至少进行一次。

　　(二)包括的内容

　　1.账实相符。会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符

　　(1)现金日记账账面余额与现金实际库存数核对相符;――每天

　　(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单核对相符;――每月至少一次

　　(3)各种财物明细账账面余额与财物实存数额核对相符;――每年至少一次

　　(4)各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对相符。――每年一至两次

　　2.账证相符。

　　会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。

　　3.账账相符。会计账簿之间对应记录核对相符。

　　(1)总账各账户之间的核对;(试算平衡)

　　(2)总账与明细账之间的核对;(平行登记)

　　(3)总账与日记账之间的核对;(平行登记)

　　(4)会计部门的财产物资账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间的核对。

　　4.账表相符

　　四　财务会计报告的规定

　　财务会计报告是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

　　企业财务会计报告包括财务报表和财务报表附注。(注意多选题)

　　(一)财务报表

　　财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。(四表一注)

　　资产负债表主要反映企业在某一特定日期的财务状况;

　　利润表主要反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润和亏损情况。

　　现金流量表主要反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。

　　所有者权益变动表反映企业一定会计期间构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况。

　　财务报表按编制的期间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表还包括月报、季报、半年报三种形式。

　　财务报表按编制的主体不同，可分为个别财务报表和合并的财务报表。

　　(二)财务报表附注。

　　财务报表附注是对是财务会计报告的重要组成部分，是对财务报表的补充说明。

　　补充知识点：

　　(一)财务会计报告的对外提供(★★★单选、多选、综合，重点是签章和责任主体)

　　1.各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。

　　2.对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份、报出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。(重点)

　　1. 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。

　　五　会计档案管理的规定

　　会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。

　　(一)会计档案的范围和种类(注意多选题)

　　1.会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。

　　(1)会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证;

　　(2)会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿;

　　(3)财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告;

　　(4)其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

　　注意：财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案，不属于会计档案。

　　(二)会计档案的归档和移交(单选题、多选题)

　　会计档案由单位会计部门负责整理立卷或装订。

　　当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本会计部门保管一年，保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管。

　　会计机构保管会计档案的专职人员不得由单位出纳人员担任。

　　单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件，但必须得办理登记手续。

　　入档后的会计档案原则上不得随意拆封，个别需要拆封的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。

　　采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

　　(三)会计档案的保管期限。

　　会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。

　　永久保存：年度财务报告(决算)、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

　　保管25年：现金日记账和银行存款日记账。

　　保管5年：银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片账。

　　保管3年：月报、季报报告。

　　其余15年

　　(四)会计档案的销毁。(相当重要)

　　保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销;

　　保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止;

　　正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

　　补充知识点：

　　《会计档案管理办法》第三条规定：“各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。

　　六、其他

　　(一)　会计年度的规定

　　《中华人民共和国会计法》规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

　　会计期间分为：月度、季度、半年度、年度。

　　我国的会计年度所以采用公历制。

　　(二)记账本位币的规定(单选或者判断)

　　《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。

　　业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　(三)会计文字记录的规定

　　1.会计记录文字应当使用中文

　　2.民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字

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