2013年初级经济师考试财政税收专业讲义第十章

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　　第十章 行政事业单位财务管理

　　第一节 行政事业单位财务管理概述

　　一、行政事业单位财务管理的基本内容

　　1、从行政事业单位的财务活动内容来看，行政事业单位财务管理的基本内容包括收入管理、支出管理、资产管理、负债管理、结余管理等。

　　2、从行政事业单位财务管理的方法手段来看，行政事业单位财务管理的基本内容包括预算管理、定员定额管理、财务控制、财务分析和考核等。

　　二、行政事业单位财务管理的方法、原则与任务

　　行政事业单位财务管理的基本方法有：编制单位预算，加强财务控制和监督，开展财务分析和考核等编制单位预算属于事前管理，加强财务控制和监督属于事中管理，开展财务分析和考核属于事后管理。

　　行政事业单位财务管理的原则：

　　1、依法理财的原则　2、勤俭节约的原则3、量力而行和尽力而为相结合的原则

　　4、社会效益和经济效益相统一的原则　5、国家、单位、个人三者利益相兼顾的原则

　　6、收支统管的原则

　　(三)行政事业单位财务管理的任务

　　1、建立健全财务制度，规范单位财务行为

　　2、加强单位预算管理，保证行政事业计划和工作任务的完成

　　单位预算应正确处理好这样几个方面的关系：

　　第一，正确处理业务性支出和消费性支出之间的关系。

　　第二，正确处理需要与可能之间的关系。

　　第三，正确处理重点与一般之间的关系。

　　3、加强收支管理，提高资金使用效益

　　4、加强国有资产管理，防止国有资产流失

　　5、如实反映单位财务状况，对单位财务活动进行控制、分析和考核主要以单位预算为依据

　　三、行政事业单位财务管理体制

　　行政事业单位预算管理级次一般分为：一级预算单位、二级预算单位和三级预算单位。

　　1、一级预算单位

　　一级预算单位，是指直接向同级财政部门编报预算，领拨缴销预算资金的预算单位;同时，负责核定所属单位预算，向所属单位转拨汇缴预算资金的预算单位，也称主管预算单位。

　　2、补充说明

　　(1)、一级预算单位如无下属单位的，一般视同基层预算单位管理。

　　(2)、在一级预算单位与三级预算单位之间，如果有若干级次发生预算管理关系的单位，均按照二级预算单位管理。

　　(3)、不单独建立单位预算和会计核算制度的单位，称为报销单位。

　　(4)、有些单位有两种以上经费来源、渠道，有的经费是向财政部门直接领取的，有的经费则是通过主管部门向财政部门领取的。这种类型的单位应当分别按照不同预算管理级次处理。

　　国家财政对事业单位的补助原则：1、以“社会共同需要”为标准的原则;2、保证重点，兼顾一般的原则;3、与单位经费自给相结合的原则。

　　第二节 行政事业单位收支管理

　　一、行政单位的收支管理

　　(一)行政单位的收入管理

　　其内容主要包括财政拨款收入、预算外资金收入和其他收入。其中拨款收入为主要收入。

　　1、财政拨款收入的管理

　　行政单位应根据经上级主管部门和财政部门核定的季度(分月)用款计划和工作进度，按预算管理级次和经费领拨关系向上级主管部门或同级财政部门申请拨款。

　　2、预算外资金收入和其他收入的管理

　　预算外资金包括上缴财政专户的预算外资金和核准留给单位使用的预算外资金。

　　行政单位的预算外资金收入，要严格执行财政专户储存的管理，严格按规定和计划使用。

　　行政单位的其他收入包括固定资产有偿转让收入、出租出借收入、报损残值变价收入、利息收入、服务性收入等。

　　行政单位依法组织收入时要严格实行票据管理。行政性收费要使用省级以上(含省)财政部门统一监制的票据。

　　(二)行政单位的支出管理

　　行政单位支出按照支出的性质不同，分为经常性支出、专项支出和自筹基本建设支出;

　　按照支出的对象和用途不同，分为人员经费支出和公用经费支出

　　1、经常性支出管理 经常性支出，又称正常经费支出，是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的资金消耗。

　　2、专项支出管理 指行政单位为完成专项或特定工作任务，从财政部门和上级主管部门取得的有指定项目和用途的专项资金支出。

　　一般包括专项会议费支出、专项设备购置费支出、专项修缮费支出、专项业务费支出等。

　　其基本管理要求如下：(1)实行专项申请、审批制度;(2)保证专款专用专管;(3)实行追踪反馈责任制。

　　3、自筹基本建设支出管理

　　4、人员经费支出管理

　　5、公用经费支出管理

　　二、事业单位的收支管理

　　(一)事业单位的收入管理

　　主要包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入和其他收入等。

　　1、财政补助收入的管理

　　包括正常经费和专项资金，不包括国家对事业单位的基本建设投资。

　　2、上级补助收入的管理

　　对于上级补助收入，应当按照主管部门或上级单位的要求进行管理，按指定方向和用途安排使用。

　　3、事业收入的管理

　　按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入。

　　从财政专户核拨的预算外资金和经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，可以计入事业收入

　　4、经营收入的管理

　　5、附属单位缴款的管理

　　附属单位归还事业单位垫付的水、电、采暖、工资等各种费用，事业单位应当冲减相应的支出，不能作为上缴收入处理。

　　6、其他收入的管理

　　(二)事业单位的支出管理

　　包括事业支出、经营支出、自筹基本建设支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出等。

　　1、事业支出的管理

　　事业支出按照支出的对象和用途不同，分为人员经费支出和公用经费支出。

　　事业支出按照支出性质的不同，分为经常性支出和专项支出。

　　2、经营支出的管理

　　3、对附属单位补助支出和上缴上级支出管理

　　第三节 资产负债管理

　　一、资产管理 资产的行政事业占用或使用的，能以货币表示的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

　　(一)流动资产的管理

　　1、货币资金管理

　　2、应收及预付款项管理

　　3、存货

　　(二)固定资产的管理

　　1、固定资产的概念和分类

　　固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

　　行政事业单位的固定资产，可按照不同的标准进行分类：

　　(1)固定资产按使用情况可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。

　　(2)固定资产按所有权可分为自有固定资产和租入固定资产。

　　(3)实际工作中，行政事业单位一般按固定资产的用途和自然属性，将固定资产分为以下几类：①房屋及建筑物;②专用设备;③一般设备;④文物及陈列品;⑤图书;⑥其他固定资产

　　2、固定资产的报废与转让

　　3、固定资产的清查盘点

　　4、关于事业单位的固定资产折旧问题

　　(三)事业单位的无形资产及其管理

　　1、无形资产的取得途径

　　事业单位的无形资产按取得途径，可分为自行开发创造、从外部购入、接受捐赠和投资者投入等。

　　2、无形资产的取得方式

　　事业单位取得无形资产的方式主要有两种，一是取得无形资产所有权，二是取得无形资产使用权。

　　3、无形资产的转让方式

　　事业单位转让无形资产的方式与取得方式相对应，有转让无形资产所有权和转让无形资产使用权。

　　不论是转让无形资产所有权，还是转让使用权，获得的转让收入除国家另有规定的之外，计入单位事业收入。

　　(四)事业单位的对外投资及其管理

　　事业单位的对外投资主要分为经营投资和债券投资。

　　二、负债管理

　　(一)行政单位的负债管理

　　1、应缴预算款的管理

　　主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款(指按国家规定由行政机关直接收缴的部分)、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。

　　行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。

　　2、应缴财政专户款的管理

　　财政专户实际上是财政预算外资金专户的简称。应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

　　财政部门在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出管理。从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。

　　3、暂存款的管理

　　(二)事业单位的负债管理

　　1、借入款项的管理

　　2、应付款项和暂存款项的管理

　　3、应缴款项的管理

　　三、净资产管理

　　(一)行政单位的净资产管理

　　1、固定基金

　　2、结余

　　行政单位的结余分为经常性结余和专项结余。

　　(二)事业单位的净资产管理

　　1、事业单位的结余及其分配的管理

　　包括事业结余和经营结余两部分。

　　2、事业单位的固定基金管理

　　3、事业单位专用基金的管理

　　4、事业单位的事业基金的管理

　　第四节 财务报表的分类

　　一、财务报表的分类

　　财务报表可以按照不同的标准进行分类：

　　1、财务报表按照内容的不同，可以分为资产负债表、收入支出表、支出明细表，以及附表和报表说明书等

　　2、财务报表按照编报时间的不同，可以分为月报、季报和年报。

　　3、财务报表按照编报级次的不同，可以分为本级财务报表和汇总财务报表。

　　二、财务报表分析的内容与方法

　　三、行政单位财务报表分析的有关比率指标

　　(一)支出增长率

　　本支出增长率=本期经费支出总额/上年同期经费支出总额-1

　　(二)人均开支水平

　　人均开支水平=本期经费支出总额/本期在职人员数

　　(三)专项支出占总支出比重

　　专项支出占总支出比重=本期专项支出额/本期经费支出总额

　　(四)人员经费占总支出比重

　　人员经费占总支出比重=本期人员经费支出额/本期经费支出总额

　　(五)人车比例

　　人车比例=本期在职人员数/本期机动车车辆数

　　四、事业单位财务报表分析的有关比率指标

　　事业单位的财务报表分析指标有经费自给率、人员支出与公用支出分别占事业支出的比率和资产负债率等

　　(一)、经费自给率

　　经费自给率=(事业收入+经常收入+附属单位上缴收入+其他收入)/(事业支出+经常支出)

　　(二)、人员支出与公用支出占事业支出的比率

　　人员支出比率=人员支出/事业支出

　　公用支出比率=公用支出/事业支出

　　(三)、资产负债率

　　资产负债率=负债总额/资产总额

　　第五节 事业单位企业化财务管理 (新增)

　　一、实施企业化财务管理的事业单位类型

　　事业单位企业化财务管理：指事业单位将自己视同企业单位，采用企业财务管理的方法进行财务管理。

　　二、现代企业财务管理的价值观念与价值衡量

　　时间价值的衡量

　　时间价值的计算采用复利方式。复利，指利息要不断加入到本金当中计算下一期的利息。已知现值终值的公式为：

　　F= p(1 + i)n

　　复利现值是复利终值的对称概念，指未来一定时间的特定资金按复利计算的现在价值，或者说是为取得将来一定复利现值系数本利和现在所需要的本金。

　　复利现值的计算公式如下：

　　风险价值的衡量

　　数学的风险定义：一个随机经济事件未来的收益率存在多种可能的结果，若能预知这些可能的结果，并能够预知每一种可能的结果飞发生的概率，则认为该随机经济事件是风险型经济事件，该随机经济事件存在风险。相关公式：

　　结论：在期望收益率相等的情况下，标准利差越大风险越大。不论期望收益率相等与否，标准利差率越大则风险越大。

　　风险价值率=标准离差率×风险价值系数

　　必要报酬率

　　必要报酬率是指投资项目应该达到的报酬率。公式为：

　　必要报酬率=时间价值率+风险价值率

　　三、筹资决策

　　(一)筹资方式

　　1、筹资方式的类型

　　(1)按筹资所形成的权利义务关系不同，分为所有者权益筹资方式(吸收直接投资、发行股票、留存收益)和负债筹资方式(银行借款、发行债券、租赁、发行短期融资券、商业信用、典当)。

　　(2)按所筹集的资金使用期是否超过一年，分为长期筹资方式和短期筹资方式。

　　(3)按所筹集的资金是否来自于企事业单位内部，分为内部筹资方式(留存收益)和外部筹资方式。

　　(4)按筹资是否借助于银行中介，分为直接筹资方式和间接筹资方式。

　　2、筹资方式的优缺点

　　(1)吸收直接投资的优缺点(2)留存收益的优缺点。(3)银行借款的优缺点。(4)租赁的优缺点。 (5)商业信用的优缺点。(6)典当的优缺点。

　　(二)资本成本

　　资本成本是指企业为筹集和使用资本而付出的代价，包括筹资费用和资金使用费。资本成本有个别资金成本、综合资金成本和边际资金成本之分。

　　1、个别资本成本

　　个别资本成本=年资金使用费/筹资额―筹资费用=年资金使用费/筹资额×(1-筹资费率)

　　吸收直接投资的资金成本=年固定分红额/吸收直接投资额×(1-筹资费率)

　　若预计未来第一年的分红付息额，以后呈固定递增趋势，则公式为：

　　吸收直接投资的资金成本=预计第一年分红额/吸收直接投资额×(1-筹资费率)+红利递增率

　　留存收益的资本成本

　　若每年的分红付息额固定不变，公式如下：

　　吸收直接投资的资金成本=年固定分红额/吸收直接投资额

　　若预计未来第一年的分红付息额，以后呈固定递增趋势，则公式为：

　　吸收直接投资的资金成本=预计第一年分红额/吸收直接投资额+红利递增率

　　租赁的资本成本

　　租赁的年资金使用费=(累计租金-租赁筹资额)/租赁年限

　　租赁的资本成本=租赁的年资金使用费×(1-所得税率)/租赁筹资额×(1-筹资费率)

　　长期借款的资本成本

　　长期借款的资本成本=借款额×利息率×(1-所得税率)/借款额×(1-筹资费率)

　　=利息率×(1-所得税率)/(1-筹资费率)

　　2、综合资本成本的计算

　　企业综合资本成本，是以各项个别资本在企业总资本中的比重为权数，对各项个别资本成本率进行加权平均而得到的总资本成本率。计算公式为：

　　式中：Kw为平均资本成本; Kj为第j种个别资本成本; Wj为第j种个别资本在全部

　　资本中的比重。

　　(三)资本结构

　　财务杠杆：指在负债及其利息不变的情况下，息税前利润的变动会导致权益净利率更大的变动。衡量财务杠杆程度的指标用财务杠杆系数，其公式为：

　　财务杠杆系数=权益净利率的变化率/息税前利润的变化率=息税前利润/息税前利润-利息

　　【结论】只要存在负债及其利息，财务杠杆系数一般就大于1;在利息固定不变，息税前利润不断增长时，财务杠杆系数趋向1;当息税前利润等于利息时，财务杠杆系数无穷大，财务风险最大。

　　经营杠杆，是指由于固定性经营成本的存在，销售量的变动会引起息税前利润更大的变动。测算经营杠杆效应程度，常用指标为经营杠杆系数，是息税前利润变动率与产销业务量变动率的比，计算公式为：

　　经营杠杆系数=息税前利润的变化率/销售量的变化率=边际贡献/边际贡献-固定成本

　　【结论】只要存在固定成本，经营杠杆系数一般就大于1;在固定成本保持不变，边际贡献不断增长时，经营杠杆系数趋向1;当边际贡献等于固定成本时，经营杠杆系数无穷大，经营风险最大。

　　总杠杆，是指由于固定经营成本和固定资本成本的存在，导致普通股每股收益变动率大于产销业务量的变动率的现象。经营杠杆系数与财务杠杆系数相乘为总杠杆系数。

　　四、投资决策

　　现金流包括现金流入量、现金流出量和现金净流量三个具体概念。根据投资项目有效期，可分别测定建设期现金流和营业期现金流。相关公式如下：

　　年营业现金净流量=年营业现金流入量-年营业现金流出量

　　=年收入-年付现成本-年所得税

　　=年收入-(年营业成本-年折旧)-年所得税

　　=年收入-年营业成本+年折旧-年所得税

　　=年税前利润-年所得税+年折旧

　　=年税后净利润+年折旧

　　投资决策的非贴现指标

　　(1)投资报酬率 该指标应高于单位所确定的决策标准值，而且越高越好。

　　投资报酬率=年平均利润/投资总额

　　(2)投资回收期

　　在每年的营业现金净流量相等时，公式如下：

　　投资回收期=投资总额/年营业现金净流量

　　在每年的营业现金净流量不相等时，需要按年累计营业现金净流量，与投资总额相比较，以判断出投资回收期。公式如下：

　　投资回收期=n+至第n年尚未收回的投资额/第(n+1)年的营业现金净流量

　　=n+(投资总额-第n年累计营业现金净流量)/第(n+1)年的营业现金净流量

　　投资回收期应短于单位所确定的决策标准值，而且越短越好。

　　4、投资决策的贴现指标

　　(1)净现值

　　净现值(记作NPV)，是指投资项目营业期现金净流量的现值之和与建设期投资现值之和的差额。

　　净现值率的优点是可以从动态的角度反映项目投资的资金投入与净产出之间的关系，计算过程比较简单;缺点是无法直接反映投资项目的实际收益率。

　　只有该指标大于或等于零的投资项目才具有财务可行性。

　　(2)现值系数 是投资项目营业期现金净流量的现值之和与建设期投资现值之和的比值。公式见教材。

　　在对同一个投资项目采用相同贴现率计算净现值和现值指数的情况下，净现值大于零则现值指数大于1;净现值小于零则现值指数小于1;净现值等于零则现值指数等于1。现值指数的决策标准是选择大于1、等于1的投资项目。

　　(3) 内部收益率

　　内部收益率(记作IRR)，是指项目投资实际可望达到的收益率。实质上，它是能使项目的净现值等于零或现值指数等于1的贴现率。

　　(二)短期投资决策

　　1、现金投资的成本。主要有管理成本、机会成本、转换成本、短缺成本。

　　2、现金管理目标：持有最佳的现金余额。

　　3、现金投资管理目标的实现途径：加强现金预算的管理;加速现金流入;控制现金流出;适当进行短期证券投资以作现金的替代品;确定最佳的现金余额。确定现金余额有两种模型：存货模型和随机模型。存货模型的最佳现金余额等于2乘以全年的现金需求量乘以每次筹集现金的转换成本除以年机会成本率后开二次方根。

　　回归线R可按下列公式计算：

　　式中：b――证券转换为现金或现金转换为证券的成本;

　　δ――公司每日现金流变动的标准差;

　　i――以日为基础计算的现金机会成本。

　　最高控制线H的计算公式为：

　　H = 3R-2L

　　五、成本控制

　　1、成本核算的基本程序

　　(1)确定成本计算对象;(2)确定成本项目;(3)确定成本计算期;(4)生产费用的审核;(5)生产费用的归集与分配;(6)计算完工产品成本和月末在产品成本。

　　2、价值工程 以产品的功能分析为核心，以提高产品的价值为目的，力求以最低成本实现产品必要功能的一项有组织的创造性活动。

　　价值=功能/成本

　　价值工程活动的程序和步骤包括：选定对象、收集情报资料、进行功能分析、提出改进方案、分析和评价方案、实施方案、评价活动成果。

　　利用价值工程就那些成本控制，包括绝对成本控制和相对成本控制。

　　(三)本量利分析

　　1、本量利方程

　　总收入-总成本=税前利润

　　销售量×单价-销售量×单位变动成本-固定成本=税前利润

　　销售量×(单价-单位变动成本)―固定成本=税前利润

　　销售量×单位边际贡献-固定成本=税前利润

　　2、保本点与保利点

　　保本点，是指能够使企业的税前利润为零的销售量或销售额。保利点是指能够使企业实现目标利润的销售量或销售额。公式如下：

　　保本点销售量=固定成本/单价-单位变动成本=固定成本/单位边际贡献

　　保利点销售量=目标利润+固定成本/单价-单位变动成本=目标利润+固定成本/单位边际贡献

　　3、成本降低额

　　目标固定成本=销售量×(单价-单位变动成本)-目标利润

　　固定成本降低额=原固定成本-目标固定成本

　　目标单位变动成本=单价-(目标利润+固定成本)/销售量

　　单位变动成本降低额=原单位变动成本-目标单位变动成本

　　六、财务分析

　　1、短期偿债能力分析

　　(1)流动比率

　　流动比率=流动资产/流动负债×100%

　　(2)速动比率

　　速动比率=速动资产/流动负债×100%

　　速度比率=流动资产-存货-预付帐款-待摊费用。据经验，一般认为速动比率l：l较为合适。

　　(3)现金比率

　　现金比率=现金类资产/流动负债=速动资产-应收及预付款项/流动负债×100%

　　(4)现金流量比率

　　现金流量比率=经营现金净流量/流动负债

　　2、长期负债偿还能力分析

　　(1)资产负债率

　　(2)权益负债率 权益负债率=负债/所有者权益

　　(3)有形净资产负债率 有形净资产负债率=负债/净资产-无形资产

　　(4)利息保障倍数 一定时期可用来支付利息的息税前利润与利息费用的比值。

　　利息保障倍数=息税前利润/利息=税前利润+利息/利息=净利润+所得税+利息/利息

　　(5)现金利息保障倍数

　　现金利息保障倍数=税前经营现金净流量/利息=经营现金净流量+所得税+利息/利息

　　(二)营业能力分析

　　1、存货周转率

　　存货周转率(次数)=销货成本÷存货平均余额×100%

　　存货平均余额=(存货年初数+存货年末数)÷2

　　存货周转天数=360÷存货周转率

　　=(平均存货×360)÷销货成本

　　2、应收账款周转率

　　3、流动资产周转率

　　4、固定资产周转率

　　5、总资产周转率

　　(三)获利能力分析

　　1、权益净利率

　　权益净利率=净利润/平均所有者权益=净利润/平均总资产×平均总资产/平均所有者权益=资产净利率×权益乘数×100%

　　2、资产净利率和资产息税前利润率

　　资产净利率=净利润/平均总资产×100%

　　资产息税前利润率=息税前利润/平均总资产×100%

　　3、销售净利率和销售毛利率

　　销售净利率=净利率/销售收入净额×100%

　　销售毛利率=毛利/销售收入净额×100%

　　=(销售收入净额-变动成本总额)/销售收入净额×100%

　　或=(销售收入净额-销货成本总额)/销售收入净额×100%

　　4、资本保值增值率

　　资本保值增值率=期末所有者权益/期初所有者权益×100%

　　5、成本费用利润率

　　成本费用利润率=税后净利润/成本费用×100%

　　或=税前利润/成本费用×100%

　　(四)发展能力分析

　　1、销售增长率

　　销售增长率=本年销售收入增长额/上年销售收入总额×100%

　　2、资产增长率

　　资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额×100%

　　3、技术投入比率

　　技术投入比率=当年技术转让费支出与研发投入/当年销售收入净额×100%

　　4、资本积累率

　　资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100%