注册会计师考试《审计》：舞弊及法律法规中责任的区分

更新时间：2013-07-08 10:53:10 来源：|0

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摘要《审计》(一)治理层、管理层的责任(二)注册会计师的责任

　　舞弊中治理层、管理层的责任与注册会计师的责任

　　(一)治理层、管理层的责任

　　1. 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。

　　2.治理层负有监督责任。治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。

　　(二)注册会计师的责任

　　1.注册会计师的责任

　　注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：

　　(1) 合理保证――有责任

　　在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

　　(2)绝对保证――不能

　　由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。

　　2.舞弊风险

　　如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

　　舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

　　管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。

　　财务报表审计中对法律法规的考虑时管理层和注册会计师的责任总结

　　(一)管理层遵守法律法规的责任

　　在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。

　　(二)注册会计师的责任

　　有责任：注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保证。

　　无责任：注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

　　3.不同类型的违反法律法规的责任

违反法律法规的类型	注册会计师的责任
直接影响财务报表的法律法规（如税法）	应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据
非直接影响财务报表的其他法律法规（如劳动法）	仅实施“向管理层和治理层（如适用）询问”和“检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件”等特定的审计程序，识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为